Закрытие 23 счета

Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее — для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Счет 23/1 «Ремонтные мастерские»

Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомогательных производств по фактической себестоимости.

Если же в течение года списание не происходило, тогда в конце года в первую очередь распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской. Если списание производили по нормативу, то производят корректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью: Дт 23/1 «Ремонтные мастерские (аналитические счета отремонтированных объектов) Кт 23/1 «Ремонтные мастерские» (аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской»).

Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мастерской по принадлежности:

Дт 08 Кт 23/1 — на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

Дт 10 Кт 23/1 — на затраты по изготовлению инвентаря, запасных частей и пр.;

Дт 20 Кт 23/1 — на затраты по основному производству;

Дт 25 Кт 23/1 — на сумму затрат отраслевого характера;

Дт 26 Кт 23/1 — на затраты общехозяйственного назначения;

Дт 29 Кт 23/1 — на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и бытового плана и пр.;

Дт 90 Кт 23/1 — на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

Дт 91 Кт 23/1 — на суммы операционных расходов.

На счете 23/1 «Ремонтные мастерские» может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного производства.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактически цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

Счет 25/2 «Ремонт зданий и сооружений»

Стоимость работ по ремонту зданий и сооружений списывают аналогично счету 25/1 «Затраты ремонтной мастерской». С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают.

Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

Дт 23/2 Кт 08/3.

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, списывается на соответствующие затраты:

Дт 20 Кт 23/2 — на затраты основного производства;

Дт 23 Кт 23/2 — на затраты вспомогательного производства.

На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного производства.

Счет 25/3 «Машинно-тракторный парк»

На субсчете 23/3 «Машинно-тракторный парк» в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты тракторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоимость выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:

Дт 10 Кт 23/3.

Поскольку на субсчете открывают аналитические счета «Тракторный парк», «Самоходные зерноуборочные комбайны», «Самоходные силосоуборочные комбайны» и прочие, то закрытие каждого аналитического счета производят автономно.

Аналитический счет «Тракторный парк» закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расходов — амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ремонт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учитывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, машинных дворов распределяют между аналитическими счетами растениеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).

Амортизацию почвообрабатывающих машин и орудий распределяют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатов — пропорционально площадям посева, а по машинам специализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) — путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

Аналогично распределяют затраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты — пропорционально условным эталонным гектарам.

Приходящуюся на растениеводство сумму затрат списывают записью:

Дт 20/1 Кт 23/3.

После этого разница в записях по дебету и кредиту счета представляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракторов, которые списывают на соответствующие объекты пропорционально затраченным условным эталонным гектарам:

Дт 08 Кт 23/3 — на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

Дт 10 Кт 23/3 — на затраты по материалам;

Дт 20 Кт 23/3 — на затраты по основному производству;

Дт 25 Кт 23/3 — на затрат общепроизводственного назначения;

Дт 26 Кт 23/3 — на затраты общехозяйственного назначения;

Дт 28 Кт 23/3 — на сумму брака;

Дт 90 Кт 23/3 — на стоимость оказанных на сторону работ и услуг.

Кроме указанных субсчетов счет 23 «Вспомогательные производства» имеет и другие субсчета: автомобильный автотранспорт, энергетические производства (хозяйства), водоснабжение и гужевой транспорт.

Автомобильный автотранспорт

Этот вид вспомогательных производств выполняет грузоперевозки и специальные работы — перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерских, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.

Ранее отмечалось, что аналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы автомобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, приходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую себестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета стоимость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомогательных производств.

По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклонения списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расчета затраты на самообслуживание и для других вспомогательных производств.

При втором варианте организации аналитического учета аналитические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами машин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомашинам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным — по себестоимости 1 машино-дня.

Энергетические производства (хозяйства)

На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энергетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., включая расходы на приобретение энергии со стороны.

Закрытие таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, количество и плановую себестоимость энергии, использованной на собственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таким образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств). После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.

Водоснабжение

Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат исключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а сумму отклонений списывают пропорционально расходу воды каждым потребителем.

Гужевой транспорт

В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и списывают отклонения по нему записью: Дт 11 «Животные на выращивании и откорме» Кт 23 субсчет «Гужевой транспорт».

Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости приплода представляют собой себестоимость выполненных рабочими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себестоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *