Внутреннее перемещение материалов в бюджетном учреждении

Содержание

ВНУТРЕННИЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Внутренние перемещения основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражаются в целом ряде случаев. Это может быть передача в пользование, перевод имущества в другую группу, выкуп лизингового имущества. В порядок учета таких операций в бюджетном учете недавно были внесены изменения. Кроме того, при отражении внутренних перемещений с 1 января 2018 года нужно учитывать вступившие в силу федеральные стандарты учета.

Виды перемещений

В ряде случаев перемещение нефинансовых активов не приводит к списанию их со счета, на котором они числились, но требует отражения внутреннего перемещения. К таким видам перемещений относятся перемещения:

между работниками и подразделениями;
временная выдача вне учреждения без выбытия с баланса;
между группами имущества;
при выкупе лизингового имущества.

Основные средства

В соответствии с пунктом 7 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается так:
Дебет счета 0 101хх 310 «Основные средства»
Кредит счета 0 101хх 310 «Основные средства».
Действующей редакцией на момент сдачи журнала Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), операции по передаче и возврату материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта с одновременным отражением на забалансовом счете переданного или полученного объекта по его балансовой стоимости. Перемещение отражается на основании первичного учетного документа (акта) (пункт 33 Инструкции № 157н).
Напомним, что в прошлом году в Инструкцию № 162н приказом Минфина России от 31.10.2017 № 172н (далее – Приказ № 172н<*>) были внесены изменения. Приказом № 172н Инструкция № 162н приведена в соответствие действующей редакции более «общей» Инструкции № 157н.

<*> Приказ № 172н прошел регистрацию в Минюсте России 24.11.2017 за № 48998
Аналогичной бухгалтерской записью (по дебету и кредиту счета 0 101хх 310), согласно новой редакции пункта 7 Инструкции № 162н, отражается передача имущества в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, на хранение. Одновременно информация об объектах основных средств, находящихся в аренде, безвозмездном пользовании, в доверительном управлении либо на хранении, отражается в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.
Согласно пунктам 381, 383 Инструкции № 157н в целях контроля движения и сохранности переданного имущества оно отражается за балансом на счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Напомним также, что приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (далее – Стандарт № 258н), который вступил в силу с 1 января 2018 года.
Минфином России направлены Методические указания по переходным положениям Стандарта № 258н при первом применении (письмо от 13.12.2017 № 02-07-07/83463) и Методические указания по применению Стандарта № 258н для организаций государственного сектора (письмо от 13.12.2017 № 02-07-07/83464).

Как списать спецодежду в бухучете?

Обеспечение спецодеждой работников, труд которых носит опасный или вредный характер, в соответствии с законодательством относится к обязанностям работодателя. Работник, которому полагается спецодежда, в случае отказа работодателя обеспечить ею, может на законных основаниях не исполнять свои трудовые обязанности. При этом работодатель согласно нормативно-правовых актов в области регулирования оплаты труда должен оплатить такой вынужденный простой Сумма оплаты простоя по причине необеспеченности спецодеждой не может быть меньше 2/3 среднего заработка рабочего. Нарушение законодательства в этом направлении влечет за собой административный штраф для работодателя, а в случае несчастного случая на рабочем месте по такой причине – уголовную ответственность.

Поскольку спецодежда имеется почти на каждом производственном предприятии, у бухгалтера зачастую возникают вопросы, связанные с учетом ее поступления, выдачи и списания. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется списание спецодежды в бухгалтерском учете, какие для этого необходимы проводки и документы.

Предоставление спецодежды для работников

Работодатель обязан предоставить спецодежду, обувь и средства индивидуальной защиты работнику если профессиональная деятельность:

  • является вредной или опасной;
  • проходит в загрязненных, тяжелых температурных условиях;
  • направлена на устранение последствий стихийных бедствий.

Такое его обязательство зафиксировано в ТК РФ и в Законе об охране труда. Спецодежда приобретается за деньги организации, поэтому принадлежит ей, а рабочему выдается в пользование. При этом плата за пользование не взимается. Поэтому когда рабочий увольняется, переводится на другое место, полученная им ранее спецодежда подлежит возврату.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Спецодежду выдают по нормам, но в определенных случаях возможна замена одного вида другим. Главное требование – замена не должна уменьшать защиту рабочего. Например, одежду из хлопка можно заменить брезентовой.

Что относится к спецодежде?

К специальной одежде можно отнести предметы, которые применяются для защиты рабочего от вредных условий труда. Это могут быть:

  • скафандры;
  • специальные костюмы;
  • жилеты;
  • накидки;
  • комбинезоны;
  • перчатки и т.д.

Кроме обязанности обеспечения рабочего индивидуальными средствами защиты, на работодателе лежит обязательство их хранения, стирки, дезинфекции и ремонту.

Перечень и нормы выдачи специальной одежды закреплены законодательно. Незначительно эти нормы могут меняться работодателем при условии обязательного согласования с профсоюзом. Изменения норм допустимы при условии, что качество спецодежды, имеющейся в наличии на предприятии, выше предусмотренного типовыми нормами. По согласованию с инспекцией по охране труда возможна замена одного вида спецодежды на другой. Например, комбинезон можно заменить халатом из этой же ткани.

Вся спецодежда, выдаваемая рабочим, должна соответствовать им по размеру, росту, условиям труда. Кроме того, необходимо учесть необходимость наличия сертификатов на нее.

Документальное оформление движения спецодежды

Операция Документ
Выдача Личная карточка учета спецодежды. Этот документ не относится к первичным, так как в нем не проставляется подпись работника, который выдал спецодежду
Движение Карточка учета МБП
Выбытие Акт выбытия МБП
Выдача Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений
Списание Акт на списание МБП

Особенности списания спецодежды

Порядок списания спецодежды в бухгалтерском учете зависит от того, отнесена она к производственным запасам или включена в состав основных фондов. Как правило, спецодежда на предприятии включается в производственные запасы. Но, если стоимость ее больше 40000 рублей, а срок службы более 1 года, то ее возможно учитывать как основное средство. Критерии отнесения спецодежды к предметам или средствам труда нужно зафиксировать в учетной политике предприятия.

Спецодежда может списываться так:

  • линейным методом согласно сроку полезного использования (если он превышает год);
  • сразу при выдаче в эксплуатацию (если он меньше года).

Во многих организациях работнику выдают одежду, которая не предназначена для предотвращения неблагоприятного действия на него окружающей среды. Она лишь указывает на принадлежность сотрудника к этому предприятию либо создана для того, чтобы соблюсти фирменный стиль. Такая одежда не относится к спецодежде, а бухгалтерский учет ее отличается.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Нормы списания спецодежды

Законодательством установлены типовые нормы выдачи спецодежды. Для некоторых отраслей народного хозяйства, например, для электроэнергетики, разработаны отдельные лимиты выдачи спецодежды.

Работодатель по собственной инициативе может отступить от установленного лимита в следующем направлении:

  • сокращение сроков эксплуатации спецодежды. В правилах установлен максимальный срок службы спецодежды. Нельзя его увеличить, а вот сократить возможно;
  • замена одного вида спецодежды другим при условии согласования необходимости такого действия с инспекцией по охране труда в письменной форме;
  • выдача спецодежды тем сотрудникам, для которых она не предусмотрена законодательством при условии проведения оценки условий труда и согласования с профсоюзом.

Уменьшать нормы списания спецодежды нельзя. Если работнику по закону полагается две пары халатов в год, то выдать одну нельзя. Это приведет к административному штрафу, в случае повторного нарушения может вызвать остановку предприятия на срок до 3 месяцев.

Таким образом, если работодатель устанавливает свои нормативы списания спецодежды, то они должны повышать защиту работника и увеличивать его обеспеченность средствами защиты, но никак не наоборот.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете

Спецодежда может относиться на предприятии как к основным фондам, так и к МПЗ (см. → учет материально производственных запасов). Поэтому ее списание будет отражаться на счетах бухучета по-разному.

Когда спецодежда относится к МПЗ, то списание отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов

Примечание

Дебет

Кредит

20 (23,25,26,29,44)

10

Списана стоимость Когда спецодежда списывается единовременно, то проводка выполняется один раз в месяце выдачи ее рабочему. При списании стоимости линейным методом проводка повторяется ежемесячно.

20 (23,25,26,29,44)

02

Списывается стоимость путем начисления амортизации Когда спецодежда числится среди основных фондов
02 01 Списывается стоимость спецодежды

При выбытии спецодежды, когда она числится как основное средство

При списании стоимости спецодежды сразу за один раз, следует контролировать ее дальнейшую эксплуатацию с помощью специальной ведомости. При обнаружении недостачи виновник должен возместить ущерб.

Спецодежду, срок эксплуатации которой истек, необходимо списать актом. Этот документ разрешается составить в произвольной форме, если сохранятся необходимые для него реквизиты. Форма его в обязательном порядке утверждается руководителем предприятия в приказе к учетной политике.

Читайте также статью: → Бухгалтерский учет спецодежды. Личная карточка учета спецодежды

Пример #1. Бухгалтерский учет спецодежды в организации: проводки

Предприятие приобрело как спецодежду куртку сроком эксплуатации 2 года за 3600 рублей (в т.ч. НДС — 550 рублей) и костюм хлопчатобумажный сроком эксплуатации 1 год по цене 1000 рублей (в т.ч. НДС — 153 руб).

Этот комплект был сразу же выдан работнику. Учетной политикой предприятия зафиксировано, что предметы, стоимостью до 40000 рублей относятся к производственным запасам, а стоимость предметов, срок эксплуатации которых составляет менее года, можно списать сразу на издержки производства.

Отражение движения спецодежды бухгалтером:

  • Дт 10 Кт60 = 3897 (на стоимость купленной спецодежды без НДС)
  • Дт 19 Кт 60 = 703 (входной НДС)
  • Дт 68 Кт 19 = 703 (на НДС, подлежащий вычету)
  • Дт 10/11 Кт 10/10 = 3897 (при отпуске спецодежды работнику)
  • Дт 20 Кт 10/1 = 847 (на стоимость костюма)
  • Дт 20 Кт 10/1 = 127 (ежемесячно на протяжении 24 месяцев списывается стоимость куртки)

Поскольку комбинезон имеет срок службы 1 год, стоимость его списывается сразу при выдаче рабочему. Куртка используется более одного года, но поскольку ее стоимость не превысила 40000 рублей, числится она как МПЗ и списывается равными долями на протяжении службы.

Пример #2. Списание спецодежды (касок) в бухучете

Рабочему выдана со склада каска (срок эксплуатации 24 месяца, цена 1500 рублей), рабочий комбинезон (срок 12 месяцев, цена 1300 рублей) и 2 пары перчаток (срок 3 месяца, цена единицы 100 рублей).

В бухучете нужно сделать следующие записи:

  • Дт 10 «Спецодежда в эксплуатации» Кт 10 «Спецодежда на складе» = 3000
  • Дт 20 кт 10 = 1500 (отнесены на затраты стоимость комбинезона и перчаток)
  • Дт 20 кт 10 = 62,5 (каждый месяц на протяжении двух лет равными долями от стоимости каски)

Порядок списания спецодежды, числящейся в составе основных фондов, отличается. Первичным документом для оформления таких операций является акт списания основных средств форма ОС-4.

Списание в этом случае отражается следующей проводкой:

Дебет 02 Кредит 01 – списана спецодежда

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Увольняясь, рабочий возвратил спецодежду организации. Стоимость ее не была отнесена на издержки полностью. Как показать такие операции в учете?

Если комплект одежды изношен полностью, то нужно списать остаток стоимости, который числится на счете 10, на счет 94 сразу с последующим отнесением на счет 91. Если же спецодежду еще можно использовать, то списание стоимости надо прекратить до того момента, когда ее выдадут другому рабочему. При этом остаток стоимости переносят с субсчета «Спецодежда в эксплуатации» на субсчет «Спецодежда на складе».

Вопрос №2. Спецодежда износилась до завершения срока ее эксплуатации. Как отразить ее списание?

Чтобы зафиксировать непригодность одежды для дальнейшей эксплуатации, следует создать специальную комиссию. Последующее списание возможно только при наличии ее заключения.

Дебет 94 Кредит 10/11 – списание стоимости спецодежды

Дебет 91/2 Кредит 94 – стоимость списанной спецодежды отнесена к прочим расходам

Вопрос №3. Как списать спецодежду, которая не была возвращена на предприятие рабочим по причине его смерти? Срок ее эксплуатации более 1 года, стоимость до 40000 рублей. Стоимость погашалась линейным способом отнесением ее на издержки производства.

Остаточная стоимость спецодежды следует списать как задолженность, взыскать которую нереально. Если спецодежда будет возвращена предприятию родственниками умершего работника, то ее стоимость будет погашена принятыми на предприятии способами при ее дальнейшей выдаче другому работнику.

Дебет 76 Кредит 10 – на остаточную стоимость спецодежды

Дебет 91 Кредит 76 – отнесение остаточной стоимости к издержкам предприятия

Вопрос №4. Какими проводками следует отразить недостачу спецодежды, выявленную инвентаризацией?

Недостача, установленная во время инвентаризации на предприятии, возможна по вине материально-ответственного лица или же по другим причинам. В первом случае:

Дебет 73 Кредит 94 – на сумму недостачи

Если же виновные лица не установлены, то:

Дебет 20, 91, 44 Кредит 94

Вопрос №5. Какими документами оформляется списание спецодежды?

Спецодежду нужно списать, когда истек срок ее использования, или она выбыла по какой-либо причине. Чтобы оформить утерю или порчу спецодежды, оформляют акт выбытия или акт списания МБП. Этот документ заполняют в двух экземплярах, один отдают в бухгалтерию. В акте необходимо отразить причину списания предмета. Спецодежду, которая числилась на предприятии как основное средство, списывают актом списания основных средств. Эти документы составляются специальной комиссией, назначаемой приказом руководителя, и заверяются подписями всех участников.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Выдать или не выдать? Вот в чем вопрос

Для начала разберемся, всех ли работников нужно обеспечивать спецодеждой. Работодатель должен за счет собственных средств приобрести сертифицированную или декларированную спецодежду (обязательно возьмите у поставщика сертификат или декларацию соответствия) и бесплатно выдать ее сотрудникам, которые заняты на работахч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ; пп. 4, 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила № 290н); приложение № 4 к Техническому регламенту 019/2011, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 878 (далее — ТР ТС 019/2011):

  • <или>с вредными и (или) опасными условиями труда;
  • <или>выполняемых в особых температурных условиях;
  • <или>связанных с загрязнением.

А для того чтобы определить, трудятся ли сотрудники на таких рабочих местах, работодателю необходимо провести специальную оценку условий труда, причем в отношении всех сотрудников (кроме надомников и дистанционных работников)ст. 3, п. 3 ст. 7 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ). Если компания ранее делала аттестацию рабочих мест, то их спецоценку можно не проводить в течение 5 лет со дня окончания аттестациип. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ. При этом спецодежда также должна выдаваться, если результаты проведенной аттестации подтверждают такую необходимость.

Что будет, если не выдать спецодежду

С 1 января 2015 г. в КоАП введена новая ст. 5.27.1, предусматривающая ответственность за нарушение законодательства об охране труда. Покажем в таблице, что вам может грозить за выявленные нарушения.

Нарушитель За необеспечение работников СИЗ, которые подлежат декларированию соответствия (первый класс риска)ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ; примечание к ст. 5.27.1 КоАП РФ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011 За необеспечение работников СИЗ, которые подлежат обязательной сертификации (второй класс риска)ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ; примечание к ст. 5.27.1 КоАП РФ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011 За повторное аналогичное правонарушениеч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ
Организация
  • <или>предупреждение;
  • <или>штраф от 50 000 до 80 000 руб.
Штраф от 130 000 до 150 000 руб.
  • <или>штраф от 100 000 до 200 000 руб.;
  • <или>приостановление деятельности на срок до 90 суток
ИП
  • <или>предупреждение;
  • <или>штраф от 2000 до 5000 руб.
Штраф от 20 000 до 30 000 руб.
  • <или>штраф от 30 000 до 40 000 руб.;
  • <или>приостановление деятельности на срок до 90 суток
Руководитель
  • <или>предупреждение;
  • <или>штраф от 2000 до 5000 руб.
Штраф от 20 000 до 30 000 руб.
  • <или>штраф от 30 000 до 40 000 руб.;
  • <или>дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет

Порядок выдачи и возврата спецодежды

Выдача

Выдавать спецодежду работодатель должен по типовым нормам, которые предусмотрены для его вида деятельностипп. 5, 14 Правил № 290н. Только если профессий или должностей ваших работников нет в соответствующих типовых нормах, спецодежда выдается по нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономикиутв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н.

А если и в этих нормах работодатель не найдет соответствующих профессий (должностей), тогда нужно руководствоваться типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых вашими сотрудниками работ.

Кроме того, работодатель может устанавливать и свои нормы выдачи спецодежды, но при условии, что они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защиты)п. 6 Правил № 290н. Собственные повышенные нормы нужно обязательно утвердить приказом (или иным локальным нормативным актом).

Также работодатель должен организовать учет выдачи спецодежды и контроль за этим процессом. Так, ее выдача фиксируется ответственным лицом в личной карточке учета выдачи СИЗ.

Форма карточки приведена в приложении к правилам обеспечения спецодеждойп. 13 Правил № 290н; п. 61 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания). При этом работники должны расписаться в получении спецодежды. Но на практике могут встречаться и другие способы учета ее выдачи и возврата, главное, чтобы этот процесс контролировался работодателем.

И еще. Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но и обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и заменуч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил № 290н.

Возврат СИЗ

Собственником спецодежды является работодатель, а работник только пользуется ею. Поэтому работник должен ее вернутьп. 64 Методических указаний:

  • <или>при увольнении;
  • <или>при переводе на другую работу, на которой ношение спецодежды не требуется;
  • <или>по окончании сроков ее носки взамен получаемой новой.

Если возвращенная спецодежда пригодна для дальнейшего использования (это должна определить комиссия по охране труда или при ее отсутствии — должностное лицо, уполномоченное работодателем) даже после окончания срока носки, она после стирки (или чистки, дезинфекции, ремонта) может быть вновь выдана работнику и использоваться дальше по назначениюп. 22 Правил № 290н.

При этом работодатель должен позаботиться о том, чтобы работники были уведомлены о порядке сдачи (возврата) спецодежды. Для этого можно:

  • <или>прописать в положении о СИЗ порядок возврата спецодежды и ознакомить с ним под личную подпись работников;
  • <или>прописать в трудовых договорах условие о возврате работодателю спецодежды либо ее стоимости при увольнении.

Возврат спецодежды нужно также отразить в личной карточке учета выдачи СИЗп. 13 Правил № 290н.

Как учесть затраты на спецодежду

Порядок списания стоимости спецодежды на затраты должен быть отражен в учетной политике как для бухгалтерских, так и для налоговых целей.

В бухгалтерском учете

Если стоимость одной единицы спецодежды (без учета НДС) будет более 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией) и срок ее службы превышает 12 месяцев, то спецодежда соответствует признакам основных средствпп. 4, 5 ПБУ 6/01. Тогда расходы на ее приобретение списываются через амортизациюп. 17 ПБУ 6/01.

Под единицей спецодежды понимается не комплект (скажем, куртка, брюки, нательное белье, ботинки и т. д.), выданный одному работнику, а каждая вещь (или пара — для обуви, перчаток и т. п.).

В случае если стоимость спецодежды ниже установленного лимита (40 000 руб. или иного), она учитывается в составе материально-производственных запасовп. 5 ПБУ 6/01; пп. 11, 13 Методических указаний. А дальше нужно обратить внимание на срок службы спецодежды, установленный типовыми нормами выдачипп. 21, 26 Методических указаний:

  • <если>он не превышает 12 месяцев, то вы можете списывать стоимость спецодежды на расходы:
  • <или>единовременно в момент ее выдачи сотрудникам;
  • <или>равномерно в течение срока ее службы;
  • <если>он более 12 месяцев, то расходы на спецодежду признаются только равномерно в течение срока ее использования.

Сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работникамп. 13 Правил № 290н.

При этом движение спецодежды, которая учитывается в составе МПЗ, оформляйте такими проводками:

Дт Кт
На дату принятия к учету
Приобретенная спецодежда принята к учету 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС принят к вычету (при выполнении определенных условий) 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

ВАРИАНТ 1. При единовременном списании — на дату выдачи работникам

Спецодежда выдана работникам 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

ВАРИАНТ 2. При равномерном списании

На дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Ежемесячно равными долями в течение срока носки
Отражено погашение части стоимости спецодежды 20 «Основное производство» (08, 23, 25, 44) 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
В случае выбытия (например, порчи или утраты) — на дату выбытия
Списана остаточная стоимость спецодежды 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

В налоговом учете

НДС. Компания может принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, еслиподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

  • поступление спецодежды отражено в учете на основании первички поставщика;
  • есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
  • работники, которым выдана спецодежда, задействованы в облагаемой НДС деятельности.

Поскольку право собственности на спецодежду остается у компании и работникам она выдается во временное пользование, то на дату выдачи реализации не происходит и НДС начислять не нужноподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Налог на прибыль. Стоимость спецодежды можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если одновременно выполняется следующееПисьма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8:

  • вредные и (или) опасные условия труда, наличие особых температурных условий или условий, связанных с загрязнением, требующих предоставления спецодежды и спецобуви, подтверждены результатами проведенной специальной оценки условий труда (или аттестацией рабочих мест по условиям труда)ст. 3, п. 3 ст. 7 Закона № 426-ФЗ;
  • спецодежда выдается в пределах типовых норм или по повышенным нормам, которые утверждены компанией.

Порядок признания затрат на покупку спецодежды в расходах будет зависеть от ее стоимости и срока полезного использования:

  • <если>ее стоимость (без учета НДС) более 40 000 руб. за единицу и срок ее использования более года, тогда спецодежда признается амортизируемым имуществом и ее стоимость погашается путем начисления амортизациип. 1 ст. 256, п. 1 ст. 259 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244;
  • <если>одно из условий признания имущества амортизируемым не будет выполняться (например, стоимость менее 40 000 руб. или срок использования — 12 месяцев или меньше), тогда затраты на спецодежду признаются материальными расходами и учитываются по мере выдачи ее работникам на усмотрение организацииподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ:
  • <или>единовременно в полной сумме;
  • <или>равномерно в течение всего срока эксплуатации специальной одежды.

С 1 января 2016 г. амортизируемым будет признаваться имущество стоимостью более 100 000 руб.п. 7 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ Вряд ли какая-либо спецодежда будет «дотягивать» до такой стоимости, поэтому порядок списания затрат на спецодежду через амортизацию, скорее всего, станет неактуальным.

УСНО. Если компания применяет «доходно-расходную» УСНО, то она может учесть при расчете «упрощенного» налога стоимость спецодеждыподп. 1, 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

  • <или>как материальные расходы (когда спецодежда не признается амортизируемым имуществом);
  • <или>как расходы на приобретение основных средств (при стоимости более 40 000 руб. и сроке эксплуатации более 12 месяцевп. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Условия признания будут те же, что при учете спецодежды при расчете налога на прибыль (необходимо проведение спецоценки условий труда и соблюдение норм выдачи). К ним добавится еще одно — затраты можно признать только после оплаты спецодежды поставщикуп. 2 ст. 346.17, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

НДФЛ и страховые взносы. Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. А это значит, что стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не подлежит обложению:

  • НДФЛст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226 (п. 2), от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227;
  • страховыми взносамич. 1 ст. 7, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 3).

Если работник не вернул спецодежду

Материальная ответственность работника

А вот если работник не вернет (или по своей вине испортит) спецодежду, то это фактически является причинением ущерба работодателю, который придется возместитьст. 238, ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Его размер должен определить работодатель исходя из стоимости спецодежды с учетом степени ее износа на день причинения ущерба (к примеру, на дату увольнения работника)статьи 246, 247 ТК РФ. Кроме того, в компании должен обязательно вестись учет выдачи спецодежды. Ведь чтобы доказать размер ущерба, нужны сведения об остаточной стоимости спецодежды на дату увольнения, о сроках носки спецодежды, о степени ее годности на момент выдачи (то есть выдана ли новая спецодежда или бывшая в употреблении)Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 09.02.2015 № 33-1150/15, А-12.

Правда, работодателю до принятия решения о возмещении ущерба работниками нужно соблюсти определенную процедуру: провести с помощью специально созданной комиссии проверку, чтобы выяснить причины возникновения ущерба, и получить письменные объяснения от работниковст. 247 ТК РФ. И если сумма ущерба не будет превышать среднемесячный заработок работника, то работодатель по своему распоряжению (обычно выпускается в форме приказа) может удержать ее из зарплаты виновного работника даже без его согласияст. 248 ТК РФ; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.01.2012 № 33-1070/2012. Только не забудьте, что работника нужно под личную подпись ознакомить с приказом о взыскании ущерба.

Если же работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, сумма которого превышает его среднемесячный заработок, работодатель может требовать возмещения ущерба только через судч. 2 ст. 248 ТК РФ.

Налоговые последствия для работодателя

НДС. Если работник при увольнении договорился с работодателем, что он не будет возвращать спецодежду и при этом работодатель удержит ее стоимость из зарплаты, тогда к работнику переходит право собственности на эту спецодежду. Такая передача права собственности на возмездной основе есть не что иное, как реализация товара, которая облагается НДС в общеустановленном порядкеПисьмо Минфина от 09.07.2013 № 03-07-11/26420. НДС придется начислить и при безвозмездной передаче, когда работодатель не будет требовать от работника компенсации остаточной стоимости спецодеждыабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

А вот если, несмотря на требования, работник просто не вернул спецодежду и компания хочет взыскать причиненный тем самым ущерб, то должна быть соблюдена процедура взыскания ущерба (то есть документы нужно оформить так, чтобы они подтверждали именно причинение убытков работодателю). В таком случае оснований для начисления НДС не будет, ведь компенсация убытков не связана с реализациейст. 232 ТК РФ; Постановление 7 ААС от 18.06.2010 № 07АП-4338/10.

НДФЛ и страховые взносы. Если работник при увольнении не вернул спецодежду и работодатель не будет взыскивать с него ее стоимость, то компании нужно начислить работнику НДФЛ с дохода, полученного в натуральной формеп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ. Также придется начислить и страховые взносыч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 3 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Правда, есть решение суда в пользу организации, когда инспекции не удалось доказать, что к бывшим работникам перешло право собственности на спецодежду и у них возник доход, даже при отсутствии документов об изъятии спецодежды при увольненииПостановление ФАС ЗСО от 04.02.2014 № А27-6103/2013.

***

По общему правилу спецодежду работодатель должен приобретать за счет собственных средствст. 212 ТК РФ. А известно ли вам, что такие затраты (или хотя бы их часть) вам может компенсировать ФСС РФподп. «г» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила № 580н)? Правда, живые деньги от Фонда вы не получите, но сможете уменьшить на возмещаемую сумму свои страховые взносы «на травматизм» за текущий год (то есть уплатить взносов меньше, чем начислили)п. 2 Правил № 580н; п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ.

Для получения возмещения нужно до 1 августа текущего года в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации представить заявление (в бумажном или электронном виде), а также комплект документов, утвержденный Минтрудомп. 4 Правил № 580н.

Если ФСС примет решение о возмещении ваших расходов на приобретение спецодежды, тогда:

  • вы обязаны отчитаться перед территориальным органом Фонда об использовании средств и представить документы, подтверждающие ваши расходып. 12 Правил № 580н;
  • начисленные взносы «на травматизм» вы можете учесть в расходах для целей налога на прибыль в полном объеме;
  • полученная помощь ФСС не учитывается в прибыльных доходах, а стоимость спецодежды, на которую уменьшаются взносы «на травматизм», — в расходахПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 (п. 2); Постановление ФАС ЗСО от 25.03.2013 № А27-9150/2012.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Охрана труда / компенсации»:

Списание форменной одежды в бюджетном учреждении

Продолжаем разговор о том, как отражают выбытие форменной одежды в бухгалтерском учете бюджетные организации. Напомним, что в прошлом номере журнала мы рассмотрели случаи списания униформы в связи с истечением срока ее эксплуатации и при возникновении чрезвычайных обстоятельств.

Продолжаем разговор о том, как отражают выбытие форменной одежды в бухгалтерском учете бюджетные организации. Напомним, что в прошлом номере журнала мы рассмотрели случаи списания униформы в связи с истечением срока ее эксплуатации и при возникновении чрезвычайных обстоятельств.

Повторимся, что по окончании срока носки одежда подлежит списанию с баланса. Однако в некоторых случаях такую одежду вновь приходуют на баланс как ветошь. При этом делают проводку:

ДЕБЕТ 1 (2) 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КРЕДИТ 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

— оприходована ветошь на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (код формы 0504143).

Стоимость одежды, пришедшей в негодность по вине работника, списывают следующими проводками:

ДЕБЕТ 1 (2) 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» КРЕДИТ 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

— отнесена на виновных лиц сумма ущерба по ценам, определенным в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса (рыночные цены);

ДЕБЕТ 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 1 (2) 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

— списана балансовая стоимость форменной одежды.

Если виновные лица добровольно возместили причиненный организации ущерб в кассу учреждения в текущем финансовом году, в бюджетном учете делают следующие бухгалтерские записи:

в рамках бюджетной деятельности:

ДЕБЕТ 1 201 04 510 «Поступления в кассу» КРЕДИТ 1 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

— сумма ущерба внесена в кассу учреждения;

ДЕБЕТ 1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» КРЕДИТ 1 201 04 610 «Выбытия из кассы»

— внесение наличных денежных средств на счет учреждения;

ДЕБЕТ 1 304 05 340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов» КРЕДИТ 1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

— восстановление полученной суммы ущерба на лицевом счете учреждения;

в рамках предпринимательской деятельности:

ДЕБЕТ 2 201 04 510 «Поступления в кассу» КРЕДИТ 2 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

— сумма ущерба внесена в кассу учреждения;

ДЕБЕТ 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» КРЕДИТ 2 201 04 610 «Выбытия из кассы»

— зачисление денег на счет учреждения.

Если же сумма ущерба удерживается из заработной платы, бухгалтерские записи будут такими:

ДЕБЕТ 1 (2) 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» КРЕДИТ 1 (2) 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

— отражена сумма фактических потерь в виде стоимости выбывшей одежды, подлежащая возмещению работником;

ДЕБЕТ 1 (2) 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» КРЕДИТ 1 (2) 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

— суммы ущерба удержаны из заработной платы сотрудника.

Выбытие форменной одежды, если виновные лица не установлены (либо суд отказал во взыскании), отражают проводками:

ДЕБЕТ 1 (2) 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» КРЕДИТ 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

— определена сумма ущерба по рыночным ценам;

ДЕБЕТ 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 1 (2) 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

— списана балансовая стоимость форменной одежды;

ДЕБЕТ 1 (2) 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 1 (2) 209 04 660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

— списана сумма недостачи (на основании документа, подтверждающего факт пропажи).

Теперь рассмотрим ситуации, когда форменная одежда, приобретенная учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, передается в собственность работников.

Если униформа передается бесплатно, в учете делают следующую запись:

ДЕБЕТ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 2 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

— передана одежда работникам.

Поскольку указанная операция в соответствии с Налоговым кодексом признается реализацией, на ее сумму нужно начислить НДС. В учете это отражают проводкой:

ДЕБЕТ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС»

— начислен НДС на рыночную стоимость бесплатно переданной сотрудникам униформы.

Если указанная униформа передается за частичную оплату, в учете делают следующие записи:

ДЕБЕТ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 2 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

— списана стоимость переданной работникам одежды;

ДЕБЕТ 2 205 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» КРЕДИТ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

— начислен доход в размере частичной оплаты за униформу (с НДС);

ДЕБЕТ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

— начислен НДС (на рыночную стоимость передаваемой работникам одежды);

ДЕБЕТ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

— начислена задолженность в бюджет в размере платы за форменную одежду (без НДС);

ДЕБЕТ 2 201 04 510 «Поступления в кассу» КРЕДИТ 2 205 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»

— поступление в кассу учреждения частичной оплаты за одежду;

ДЕБЕТ 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» КРЕДИТ 2 201 04 610 «Выбытия из кассы»

— деньги из кассы внесены на счет учреждения;

ДЕБЕТ 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

— перечислен в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 2 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» КРЕДИТ 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

— перечислена в бюджет сумма полученной частичной оплаты (без НДС).

В случае удержания суммы частичной оплаты за форменную одежду из заработной платы сотрудника делают записи:

ДЕБЕТ 2 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» КРЕДИТ 2 205 09 660 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»

— удержана из зарплаты частичная стоимость униформы (с НДС);

ДЕБЕТ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

— начислен НДС (на рыночную стоимость передаваемой работникам одежды);

ДЕБЕТ 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
КРЕДИТ 2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

— начислена задолженность в бюджет в размере полученной платы за форменную одежду (без НДС);

ДЕБЕТ 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

— перечислен в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 2 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» КРЕДИТ 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

— перечислена в бюджет удержанная из заработной платы сумма частичной оплаты за форменную одежду (без НДС).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *