Учет путевок в бухгалтерии

Оплата путевок работникам за счет средств организации: бухгалтерский учет и налогообложение

Возможности профинансировать санаторно-курортное лечение работников за счет средств ФСС РФ в настоящее время ограничены. В связи с этим многие организации обеспечивают путевками своих работников и членов их семей за счет собственных средств. Санаторно-курортные услуги могут быть оказаны как сторонними организациями, так и внутренними подразделениями налогоплательщика. При этом порядок бухгалтерского учета и налоги, которые необходимо уплатить организации, будут различны.

В целях решения социальных проблем многие организации предусматривают в коллективных договорах (или принимают решения на уровне исполнительного органа организации) полную или частичную оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей за счет средств самой организации.

Несмотря на то что большинство акционерных обществ и организаций других форм собственности с переходом на рыночную экономику не формируют фонды потребления, некоторые из них принимают решения о создании указанных фондов за счет чистой прибыли организации. В этом случае фонд потребления также может являться источником оплаты путевок для работников организации и членов их семей.

Санаторно-курортный отдых работников организаций и членов их семей может быть организован путем не только приобретения путевок сторонних организаций, но также предоставления собственных путевок. Дело в том, что многие акционерные общества, созданные в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий, получили в составе приватизируемого имущества объекты социальной инфраструктуры, в т.ч. санатории (профилактории) и детские оздоровительные лагеря, которые могут быть выделены в организационной структуре предприятия в виде обособленных подразделений.

О путевках, выдаваемых такими подразделениями, на практике принято говорить как о собственных путевках объекта социальной сферы организации.

Учет путевок сторонних организаций

В финансово-хозяйственной деятельности организаций встречается два варианта оплаты стоимости путевок сторонних организаций:

  • компенсация за счет средств организации стоимости путевки, приобретенной работником самостоятельно;
  • оплата путевки организацией на основании заявления работника, пенсионера или иного лица с последующей ее передачей заявителю.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на осуществление отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами. Для учета таких расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета созданного организацией фонда потребления не регламентирован нормативными документами по бухгалтерскому учету. Исходя из экономической сути фонда потребления зарезервированные суммы чистой прибыли организации на выплаты социального характера не могут учитываться в составе капитала организации. По мнению автора, формирование фонда потребления должно отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Фонд потребления» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а расходование средств фонда потребления — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Фонд потребления».

В случае когда работники самостоятельно приобретают путевки, а организация лишь компенсирует их стоимость, в бухгалтерском учете организации путевки не отражаются. Операции по компенсации расходов работников на приобретение путевок нужно отразить следующими проводками.

Если принято решение о компенсации стоимости путевки за счет фонда потребления организации:

Д 76 — К 73;

Д 73 — К 50.

Если принято решение о списании суммы компенсации стоимости путевки при отсутствии фонда потребления:

Д 91 — К 73;

Д 73 — К 50.

В случае когда путевка оплачивается организацией на основании заявления работника по дебету счета 50 «Касса» <*>, организации, как правило, отражают приобретенные путевки сторонних организаций для их передачи работникам организации.

<*> Планом счетов бухгалтерского учета для учета денежных документов предназначен субсчет 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств за путевку, приобретаемую для работника или других категорий граждан, отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1. Организация приобрела по заявлению работника для оздоровления его ребенка путевку сторонней организации в санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия, расположенный на территории России, сроком на 24 дня. Стоимость путевки — 18 000 руб. Расходы по приобретению путевки в размере 9600 руб. организация планирует зачесть за счет средств ФСС РФ. Расходы в размере 5000 руб. на основании приказа руководителя погашаются за счет средств организации. Фонды потребления в организации не создаются. Остальная часть стоимости путевки оплачивается работником.

Указанные операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом:

Д 76 — К 51 — 18 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату путевки;

Д 50-3 — К 76 — 18 000 руб. — принята к учету путевка сторонней организации;

Д 73 — К 50-3 — 18 000 руб. — передана путевка работнику организации;

Д 69 — К 73 — 9600 руб. (400 руб. x 24 дн.) — отражена компенсация части стоимости путевки за счет средств ФСС РФ;

Д 91 — К 73 — 5000 руб. — списана часть стоимости путевки за счет средств организации, не формирующей фонд потребления;

Д 50 — К 73 — 3400 руб. (18 000 — 9600 — 5000) — внесены денежные средства в доле стоимости путевки, оплачиваемой работником.

Учет путевок объекта социальной сферы организации

При разработке порядка учета «собственных» путевок следует иметь в виду, что организация, на балансе которой числится объект социальной сферы, фактически оказывает услуги социального характера как работникам организации, так и сторонним потребителям.

Для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, в состав которых включаются и состоящие на балансе организаций объекты социальной сферы, Планом счетов выделен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету счета 29 отражаются расходы объекта социальной сферы, связанные с получением выручки от оказания услуг социального характера. В бухгалтерском учете формирование затрат отражается следующим образом:

Д 29 — К 10, 70, 69, 60, 02, 76, 19…

Расходы по изготовлению бланков путевок относятся на счет 97 и списываются в состав затрат обслуживающих производств и хозяйств (либо предварительно в состав общепроизводственных расходов обслуживающих производств и хозяйств) по мере реализации путевок:

Д 97 — К 60 отражены расходы по изготовлению бланков путевок;

Д 19 — К 60 выделен НДС, подлежащий уплате (уплаченный) поставщику при изготовлении бланков путевок;

Д 006 отражено получение бланков путевок оздоровительного лагеря (базы отдыха);

Д 29 — К 19 НДС отнесен на расходы в случае, если путевки оформлены бланками строгой отчетности.

При продаже собственных путевок организации в аналитическом учете к счету 006 «Бланки строгой отчетности» чистые бланки путевок переводятся в состав проданных путевок для последующего их списания в периоде фактического оказания услуг.

В какой же момент необходимо признать доходы от предоставления услуг объекта социальной сферы, если путевки продаются в одном отчетном периоде, а услуги оказываются в другом?

Пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п.19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что доходы и расходы признаются в бухгалтерской отчетности с учетом взаимосвязи между ними (соответствие доходов и расходов).

В момент получения оплаты за путевку услуги еще не оказаны, а расходы будут понесены позже — в момент фактического оказания услуг. Следовательно, условия признания выручки, полученной объектом социальной сферы, в т.ч. принцип соответствия доходов и расходов, не выполняются. В связи с этим полученные денежные средства за путевку в бухгалтерском учете должны быть признаны доходами будущих периодов с последующим их списанием в состав доходов в период фактического оказания услуг.

Организации могут реализовывать путевки объекта социальной сферы:

  • сторонним организациям или физическим лицам по рыночной стоимости;
  • своим работникам и членам их семей по льготной цене;
  • безвозмездно предоставлять путевки своим работникам и членам их семей.

Следует иметь в виду, что путевки объекта социальной сферы, реализуемые организацией, могут удовлетворять требованиям Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год», поэтому возможна компенсация части стоимости путевки за счет средств ФСС РФ.

При оформлении путевок на бланках, соответствующих формам, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности», оказываемые объектом социальной сферы услуги освобождаются от налогообложения НДС (пп.18 п.3 ст.149 НК РФ). В иных случаях такие услуги подлежат налогообложению НДС в обычном порядке.

Кроме этого следует учитывать, что часто организации оформленные бланки путевок своим работникам выдают на условиях удержания стоимости путевки из заработной платы, а сторонним организациям и лицам — на условиях предварительной оплаты.

Пример 2. На балансе акционерного общества находится оздоровительный детский лагерь, который в организационной структуре организации выделен в отдельное структурное подразделение. Основное назначение этого объекта социальной сферы — организация отдыха детей своих работников в летний период. При этом часть путевок для отдыха детей реализуется сторонним организациям.

Путевки в детский лагерь проданы в марте, услуги фактически оказаны в июле.

Полная стоимость путевки составляет 11 000 руб. Время пребывания — 24 дня. Всего отдыхающих в каждой смене — 30 детей, из которых 10 человек оплачивают полную стоимость путевки (сторонние покупатели), 15 человек получают их по льготной цене (50% стоимости) — 5500 руб. (свои работники), три человека получают путевки бесплатно (свои работники), а двум — путевки частично оплачиваются за счет средств ФСС РФ (по 9600 руб. на человека).

Затраты по содержанию оздоровительного лагеря в июле составили 320 400 руб. Себестоимость койко-места за смену равна 10 680 руб.

В бухгалтерском учете общества будут сделаны следующие проводки.

В марте:

Д 50 — К 73 — 82 500 руб. (15 чел. x 5500 руб.) — получены денежные средства от своих работников в оплату за льготные путевки;

Д 69 — К 73 — 19 200 руб. (2 чел. x 9600 руб.) — отражена оплата путевок за счет средств ФСС РФ;

Д 73 — К 98 — 101 700 руб. (82 500 + 19 200) — отражены доходы будущих периодов по путевкам, оплаченным своими работниками и за счет средств социального страхования;

Д 50 — К 62 — 110 000 руб. (10 чел. x 11 000 руб.) — получены денежные средства от сторонних покупателей в оплату за путевки;

Д 62 — К 98 — 110 000 руб. — отражены доходы будущих периодов по путевкам, оплаченным сторонними покупателями.

В июле:

Д 98 — К 90 — 211 700 руб. (101 700 + 110 000) — отражена выручка по проданным и оплаченным за счет средств социального страхования путевкам;

Д 90 — К 29 — 288 360 руб. (10 680 руб. x (10 + 15 + 2) чел.) — списаны затраты, приходящиеся на проданные путевки и оплаченные за счет средств социального страхования;

Д 99 — К 90 — 76 600 руб. (211 700 — 288 360) — выявлен убыток от реализации услуг оздоровительного лагеря;

Д 91 — К 29 — 32 040 руб. (3 чел. x 10 680 руб.) — списаны затраты по безвозмездно переданным путевкам;

Д 70 — К 68 — 4165 руб. (32 040 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с работников, которым путевки переданы безвозмездно, на основании пп.2 п.2 ст.211 НК РФ.

Порядок налогообложения оплаты путевок Налог на доходы физических лиц

Пунктом 9 ст.217 НК РФ установлено, что доходы физических лиц не подлежат налогообложению НДФЛ в случае полной или частичной компенсации стоимости путевок, если сумма возмещается:

  • либо за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
  • либо за счет средств ФСС РФ.

При этом путевка не может быть туристической. Санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны быть расположены на территории России.

Стоимость путевки может быть компенсирована следующим категориям физических лиц:

  • работникам организации и членам их семей;
  • инвалидам, не работающим в организации;
  • детям, не достигшим возраста 16 лет.

В настоящее время при налогообложении операций, связанных как с компенсацией стоимости приобретенных работниками на стороне путевок, так и с предоставлением работникам своих собственных путевок (путевок санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, стоящих на балансе организации), возникают два спорных момента.

Во-первых, в соответствии с п.9 ст.217 НК РФ от НДФЛ освобождаются именно суммы компенсации, выплачиваемой работодателями своим работникам (или другим категориям физических лиц). Понятие «компенсация» в законодательстве о налогах и сборах отсутствует. Вместе с тем согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст.164 ТК РФ компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Возникает вопрос, подлежит ли налогообложению стоимость путевок в случае, если:

  • путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения приобретены самой организацией, после чего они передаются работникам (или другим поименованным в п.9 ст.217 НК РФ категориям лиц);
  • организация передает собственные путевки (путевки санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, являющихся структурными подразделениями организации) работникам (или другим поименованным в п.9 ст.217 НК РФ категориям лиц)?

Исходя из экономического смысла операций со стоимости путевок, приобретенных самой организацией и затем переданных работникам, НДФЛ платить не нужно. Правда, в этом случае действия налогоплательщика сопряжены с возникновением налоговых рисков, т.к. компенсацию (возмещение затрат работникам) работодатель не производит.

Что касается передачи работникам путевок санаторно-курортных и оздоровительных комплексов, состоящих на балансе организации, то, по мнению автора, НДФЛ с их стоимости нужно уплатить, т.к. данная ситуация п.9 ст.217 НК РФ не предусмотрена. Вместе с тем такое положение ставит налогоплательщиков в неравные условия, нарушая продекларированный в п.1 ст.3 НК РФ принцип признания всеобщности и равенства налогообложения.

Во-вторых, неоднозначным остается понятие «за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций». Трактовать эту фразу можно по-разному, а именно:

  • организация не должна включать стоимость путевки в расходы в целях исчисления налога на прибыль;
  • НДФЛ не нужно платить только в том случае, если у организации имеется налогооблагаемая прибыль и она уплатила налог в бюджет.

Существует официальное разъяснение налоговых органов о том, что следует понимать под «средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль». К сожалению, оно находится в отмененном Приказе МНС России от 28.04.2001 N БГ-3- 07/138, и касается этот документ порядка исчисления и уплаты не НДФЛ, а ЕСН. В соответствии с указанным Приказом средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

Таким образом, возможность применения «льготы» по НДФЛ налоговыми органами ставится в зависимость от наличия соответствующих остатков по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Какие же реальные ограничения накладывает НК РФ положением о необходимости возмещения стоимости путевки «за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций»? По мнению автора, должно соблюдаться два условия:

  • у работодателя должны быть собственные средства;
  • работодатель должен исчислить и уплатить налог на прибыль организаций.

Поскольку говорится о компенсации, т.е. о выплатах работодателя, тем самым речь идет о денежных средствах, выплаченных работнику. А в соответствии со ст.128, п.2 ст.130 ГК РФ деньги являются особым видом вещей и относятся к объектам гражданских прав. Следовательно, денежные средства — это всегда собственные средства организации, даже в том случае, если она пользуется займами. И только если в договоре займа будет прямо указано, что заемные средства используются заемщиком в целях погашения стоимости путевок в санаторно-курортные и (или) оздоровительные учреждения для работников (иных поименованных в п.9 ст.217 НК РФ лиц), могут возникнуть какие-либо налоговые риски. Таким образом, первое условие работодателем выполняется практически всегда.

Что касается второго условия, то из формального прочтения текста НК РФ следует, что работодатель должен уплатить налог на прибыль. Поскольку законодатель не указал, за какой период должен быть уплачен налог на прибыль и как этот период должен соотноситься с периодом выплаты компенсации, можно сделать вывод, что если работодатель в принципе уплачивал налог на прибыль, то условие выполняется.

В случае возникновения налогового спора суд будет руководствоваться буквальным толкованием текста НК РФ. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2003 по делу N А17-1354/5 указано, что налоговый агент, несмотря на убыток по итогам налогового периода, правомерно применил льготу, поскольку он несколько раз в течение налогового периода уплачивал авансовые платежи по налогу на прибыль и осуществлял доплату налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды. Требования учитывать уплату налога на прибыль только по конкретному налоговому периоду в целях применения п.9 ст.217 НК РФ законодательство не содержит, и, следовательно, претензии налоговых органов к налогоплательщику не являются обоснованными.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы, уплачиваемые работодателем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на стоимость путевки также начислять не нужно. Данное мнение основывается на том, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работника (п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Согласно п.4 этих Правил Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы (за исключением выплат по договорам гражданско-правового характера), утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. В п.16 данного Перечня выплат указана стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей.

В заключение. Для обеспечения своих работников санаторно-курортным лечением организации имеют несколько возможностей:

  • купить путевку и передать ее работнику;
  • возместить работнику стоимость путевки, оплаченной им самостоятельно;
  • предоставить бесплатную (или с частичной оплатой) путевку, если у организации на балансе есть собственный санаторий, оздоровительный лагерь и др.

Для финансирования таких расходов собрание акционеров организации имеет право создать из средств чистой прибыли фонд потребления.

Если организация предоставляет работникам собственные путевки, необходимо учесть следующее. Как правило, период предоставления путевки не совпадает с тем периодом, когда реально оказываются санаторно-курортные услуги. В этом случае средства, полученные от продажи путевок, следует учитывать как доходы будущих периодов. При этом путевка должна быть оформлена как бланк строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством. Иначе из средств, полученных от реализации «нестандартной» путевки, придется уплатить НДС.

В соответствии с НК РФ налог на доходы физических лиц не удерживается с работника в том случае, если организация компенсирует ему стоимость путевки, которую он купил самостоятельно. Вместе с тем компенсация должна быть выплачена за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций. При этом уплата налога на прибыль к конкретному налоговому периоду не привязана. Спорным остается вопрос, нужно ли начислять НДФЛ со стоимости собственных путевок, переданных работникам, и со стоимости путевок, которые организация купила для них заранее.

На расходы организации по оплате санаторно-курортных путевок для работников за счет собственных средств ЕСН, страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

Н.В.Андрианова

Ведущий консультант

Кому путевка по карману?

В соответствии с Федеральным законом от 23 апреля 2018 года, расходы на отпуск в пределах РФ ложатся на работодателя. Это позволяет вычеркнуть определенную сумму денежных средств из налогооблагаемой базы. На одного сотрудника выделяется 50 тысяч рублей. На эти деньги можно отдохнуть в любом уголке России.

Майя Ломидзе — исполнительный директор Ассоциации туроператоров, говорит, что если внимательно ознакомиться с положениями Налогового кодекса, то сотрудник имеет право претендовать на одну из услуг. Или на путевку для лечения или на переезд к месту отдыха или экскурсионные услуги.

Выбирают только один вариант. И сумма на него не должна быть свыше 50 тысяч рублей в расчете на одного сотрудника либо его близких родственников, например, жены/мужа, ребенка до 18-летнего возраста.

Закон звучит «красиво», но в действительности не все так гладко. Большинство малых и средний предприятий малого бизнеса не могут позволить себе такой способ стимулирования сотрудников. Не те обороты, не та комплектация штата.

Благодаря закону существенно выигрывают большие предприятия. Так, они за счет прибыли могут себе позволить оплатить работникам лечение в санатории или отдых на курорте, туристические поездки, а с 2019 года оплату можно осуществлять за счет себестоимости. И это для них очень выгодно.

Нести такие расходы, связанные с нововведением в законодательстве, могут только работодатели, имеющие достаточно средств и не практикующие «серую» заработную плату для сотрудников.

Дело в том, что в НК четко описаны ограничения. Сумма на одного человека не должны быть более 50 тыс. рублей, при этом не более 6% от фонда оплаты труда. Поэтому таким законом заинтересуются только те компании, которые выплачивают исключительно «белые» зарплаты.

Разъяснение Федерального закона

Новый законодательный проект предстает хорошей возможностью для россиян отдохнуть и не потратить много финансовых средств. Но у него имеются свои особенности. Ответим на самые популярные вопросы:

  • Кто может поехать отдыхать за счет работодателя? Любой сотрудник без исключения.
  • Можно ли заставить предприятие купить путевку? Данный закон выступает правом, но никак не обязанностью. Нововведение выгодно организациям, которые премируют своих сотрудников за определенные карьерные достижения. Например, поездку в санаторий могут заменить отдыхом в Крыму по согласованию сторон.
  • Куда можно поехать? Допускается только внутренний туризм – отдых не оплачивается, если вы выезжаете за пределы РФ.

Когда можно выбирать и оформлять путевку? Закон вступает в силу 1 января 2019 года, поэтому путевка должна приобретаться именно после этой даты. Но приступить к выбору вариантов можно заранее.

  • Если нравится дикий отдых, и путевка не нужна, что делать? Предприятие может взять на себя расходы по транспортировке. Например, приобрести билеты в Сочи или Крым.
  • Что еще кроме билетов и путевки может «оплатить» закон? Работодатель может взять на себя расходы по проживанию в гостинице. Может оплатить питание, но только в случае, когда услуга оказывается комплексно. Возможна оплата экскурсионных туров.
  • Я отдыхаю только со своей семьей. Может ли компания оплатить и их отдых? Действие закона распространяется на сотрудников и членов семьи – супругу/супруга, детей до 18-летнего возраста.
  • Имеет ли значение трудовой стаж в компании? Согласно ТК, работник может пойти в отпуск, если проработал не менее 6 месяцев с начала трудоустройства.
  • Имеет ли значение размер заработной платы. Нет. Начальство может премировать работника путевкой, а может и не делать этого.
  • С какого дня можно писать заявление? Уже сейчас можно написать заявление на отпуск в следующем году. Но в договоре на приобретение путевки должна стоять дата после 1 января 2019 года.

Федеральный закон дает определенные преимущества работодателям, поскольку появилась возможность оплаты отдыха сотрудников и выведение расходов из налогооблагаемой базы. То есть можно уменьшить налоговые взносы, которые обязуются платить предприятия.

>Бухгалтерский учет Санатория

Бухгалтерский учет Реализации путевок

Санаторно-курортные путевки могут быть реализованы:
— самостоятельно санаторно-курортными организациями (причем как физическим так и юридическим лицам);
— через посредников;
Рассмотрим более подробно каждую из ситуаций.

Реализация путевок самостоятельно санаторно-курортными
организациями

Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности
В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Довольно часто у бухгалтеров санаторно-курортных организаций возникает вопрос, в какой момент возникает реализации путевки: в момент ее передачи покупателю, при начале лечения, либо по окончании лечения?
Пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что:
«12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а» «б» и «в» настоящего пункта».
Таким образом, путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санаторно-курортной организации.
Если срок лечения клиента не совпадает с окончанием отчетного периода, то, для определения доходов применяется понятие «койко-день». Доход текущего месяца санаторно-курортной организации определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым клиентом в санатории, а также из продажной цены каждой санаторно-курортной путевки.

Пример 1.
Санаторий ООО «Ромашка» реализовал санаторно-курортную путевку клиенту Сидорову А.В. Срок его пребывания в санатории — 24 дня. Стоимость путевки — 12 000 рублей.
Расходы санатория, связанные с лечением Сидорова А.В. составили 8 500 рублей.
Предположим, что в отчетном периоде Сидоров провел в санатории 10 койко-дней.
Тогда выручка от реализации за отчетный период составит:
12 000 рублей : 24 дня х 10 дней = 5 000 рублей.
Необходимо также отметить, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 10 рублей (без учета НДС), а его учетная цена — 5 рублей.
Бухгалтер санатория ООО «Ромашка» данные хозяйственные операции отразит следующим образом:

50 90 12000 Получены денежные средства за путевку
006 5 Списана учетная стоимость БСО, на котором оформлена путевка
97 10 10 Списана фактическая стоимость БСО, на котором оформлена путевка
98 90-1 5000 Начислена частичная реализация услуг по путевке
20 97 4.16 Списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка; (10 рублей / 24 дня х 10 дней)
90-2 20 4.16 Списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на БСО
90-2 20 3542 Списана часть расходов, связанных с лечением клиента (8 500 рублей : 24 дня х 10 дней)
90-9 99 1453.84 Отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период (5 000 -4,16 -3 542)

Реализация санаторно-курортных путевок по посредническим
договорам

Помимо самостоятельного распространения путевок на оказание своих услуг санаторно-курортные организации могут привлекать и посредников. Гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.

Договор комиссии

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» ГК РФ. Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:»
1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки».
Таким образом, по договору комиссии комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае Комиссионер — это турагент, а комитент — санаторно-курортная организация. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если санаторно-курортная организация и названа в сделке.
В зависимости от того, как составлен договор между турагентом и санаторно-курортной организацией, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием турагента в расчетах или без его участия в расчетах.
При исполнении комиссионного поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями путевок по заключенным с ними договорам, то есть в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как санаторно-курортным организациям (оплата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение).
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах, санаторно-курортная организация самостоятельно рассчитывается с покупателями путевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.
В зависимости от того, принимает турагент участие в расчетах, или нет, различаются формы расчета между санаторно-курортной организацией и турагентом.
В первом случае турагент вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для санаторно-курортной организации. Это право закреплено статьей 997 ГК РФ, а также, если данное условие прописано в договоре между сторонами.
В соответствии со статьей 410 ГК РФ:
«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».
Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за приобретенные санаторно-курортные путевки, турагент получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и возмещаемые расходы). Однако чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств санаторно-курортной организации. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.
Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить санаторно-курортной организации денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за путевки, полученные по договору комиссии.
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах турагента, санаторно-курортная организация оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.
После исполнения поручения по договору комиссии турагент, согласно статье 999 ГК РФ, должен предоставить санаторно-курортной организации отчет, и передать ей все полученное по договору комиссии.
На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.
Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В отчет турагенту необходимо включить следующую информацию:
— количество и стоимость реализованных (приобретенных) турагентом путевок, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров и тому подобное);
— стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов санаторно-курортная организация не сможет включить эти суммы в состав затрат и отнести в состав налоговых вычетов соответствующие суммы НДС);
— сумму комиссионного вознаграждения турагента, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
— если в момент составления отчета турагентом (при реализации путевок), получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных санаторных путевок или в качестве предоплаты, турагенту следует указать их сумму;
— если в соответствии с договором комиссии на приобретение санаторных путевок турагент получает от санаторно-курортной организации денежные средства + в счет оказания посреднических услуг, турагент также должен отразить это в отчете.
Необходимо указать на состояние расчетов с санаторно-курортной организацией все ли полученные от организации денежные средства израсходованы, есть ли у какой-либо из сторон задолженность.
Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.
Если санаторно-курортная организация имеет возражения по отчету, то она обязана сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны санаторно-курортной организации нет, то отчет турагента считается принятым.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *