Типы балансовых изменений

Типы балансовых изменений

Следует помнить, что производимые хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерских записях, никогда не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то же время, при отражении факта свершившейся хозяйственной операции, в некоторых статьях баланса происходят существенные изменения.

Эти статьи могут находиться только в актив, или только в пассиве или одновременно в активе и в пассиве.

Многообразие хозяйственных операций в организации не должно вызывать затруднений при отражении их на бухгалтерских счетах, в установлении корреспондентской связи. Все многочисленные хозяйственные операции можно свести по характеру их влияния на баланс в 4 типа балансовых изменений.

Первый тип — вызывает изменение только в активе баланса, т.е. обе статьи баланса, на которых отражается данная хозяйственная операция, находятся в активе баланса; при этом одна статья баланса увеличивается, другая уменьшается, т. е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Валюта (итог) баланса не изменяется.

Пример: сданы деньги из кассы на расчётный счёт в банк (невостребованная работниками организации заработная плата) Д 51-

К 50 = 1000 р. В результате уменьшилась статья «Касса» и увеличилась статья «Расчётный счёт».

К данному типу операций относят все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по

выпуску готовой продукции, получению денег в кассу с расчётного счёта и др.

Ко второму типу относятся хозяйственные операции, которые оказывают влияние на изменение статей только пассива

баланса, т. е. вызывают перегруппировку источников, при которой уменьшается один источник и увеличивается другой в одинаковом размере, в пассиве баланса происходит качественное изменение не вызывающее количественного, т. е. не влияющее на итог (валюту) баланса.

Пример: из начисленной заработной платы удержан подоходный налог Д 70 — К 68. Данной хозяйственной операцией уменьшается задолженность организации по оплате труда и возникает (увеличивается) задолженность бюджету.

К данному типу балансовых изменений относятся все хозяйственные операции по начислению заработной платы за счёт фонда потребления, операции по удержанию из заработной платы и другие хозяйственные операции.

Третий тип хозяйственных операций вносит изменения в актив и в пассив баланса одновременно в сторону увеличения

статей. Валюта (итог) баланса также увеличивается на сумму хозяйственных операций.

Пример: материалы поступили на склад организации по неоплаченным ранее счетам поставщиков Д 10 — К 60. В данном

случае увеличивается статья баланса в активе баланса «Производственные запасы» и увеличивается статья в пассиве баланса

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

К данному типу хозяйственных операций относят: начисление амортизации и заработной платы относимой на себестоимость,

получение кредитов на расчетный счёт, авансов от заказчиков и др.

Четвёртый тип вызывает изменение в активе и в пассиве баланса, но с одновременным уменьшением хозяйственных средств и уменьшением источника их покрытия. В целом происходит уменьшение валюты баланса при сохранении равенства его

левой и правой сторон.

Пример: из кассы выдана заработная плата работникам организации Д 70 — К 50. Статья актива баланса «Касса» уменьшается

на сумму выданной заработной платы. Статья пассив баланса «Расчёты по оплате труда» так же уменьшается и итог баланса по

обеим сторонам уменьшается на эту же сумму.

К этому типу относят операции по погашению всех видов кредиторской задолженности, зачету ранее полученных от заказчиков авансов под выполнение работ и др.

Таким образом, независимо от характера и количества совершаемых хозяйственных операций, влияние их на баланс происходит в одном из рассмотренных направлений, затрагивает не менее двух статей и всегда при этом сохраняет равенство итогов актива и пассива.

Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.

При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств организации и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходят изменения, называемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами, Производственно-хозяйственная деятельность организации предоставлена следующими процессами.

1. Производство – процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления.

2. Распределение, которое связывает процесс производства с процессом потребления, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые:

а) на возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования и пр.);

б) на выплату заработной платы персоналу;

в) на перечисление налогов в бюджет (налога на прибыль, НДС и др.);

г) на расширение производства.

3. Обращение (обмен) – процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования.

4. Потребление – процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей).

Указанные процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе.

Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

Две из них вызывают изменения итогов баланса (и в активе, и в пассиве), а две – не изменяют итоги баланса.

В процессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственные операции (совершаются факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств организации. По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа. По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа. Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями,а те, при которых увеличивается или уменьшается, – модификациями.Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации – на положительные и отрицательные. Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов.

ОПЕРАЦИИ, НЕ ИЗМЕНЯЮЩИЕ ИТОГИ БАЛАНСА

1. ОДНА СТАТЬЯ АКТИВА БАЛАНСА УМЕНЬШАЕТСЯ, ДРУГАЯ СТАТЬЯ АКТИВА БАЛАНСА УВЕЛИЧИВАЕТСЯ НА ОДНУ И ТУ ЖЕ СУММУ (изменения происходят только в активе баланса, итоги баланса не изменяются). Примеры:

1) С расчетного счета получено в кассу предприятия 30 000 руб. Статья актива «Расчетный счет » уменьшается, статья актива «Касса » увеличивается на 30 000 руб.

2) Из кассы приобретены материалы на сумму 2500 руб. Статья актива «Касса» уменьшается (так как мы взяли деньги из кассы), а статья актива «Материалы» увеличивается (так как мы увеличили их количество) на 2500 руб.

Данные хозяйственные операция является активной пермутацией: А + Х – Х = П

Актив На 01.09.13 г. Пассив На 01.09.13 г.
«Основные средства» 300 000 Уставный капитал 400 000
Запасы 100 000 Нераспределенная прибыль 60 000
«Касса» 10 000 Кредиторская задолженность: Перед персоналом организации 100 000
«Расчетный счет» 150 000 Доходы будущих периодов 40 000
«Дебиторская задолженность» 40 000
БАЛАНС (итого) 600 000 БАЛАНС (итого) 600 000

Бухгалтерский баланс после двух операций представлен в таблице.

Актив На 01.09.13 г. Пассив На 01.09.13 г.
«Основные средства» 300 000 Уставный капитал 400 000
Запасы 102 500 Нераспределенная прибыль 60 000
«Касса» 37 500 Кредиторская задолженность: Перед персоналом организации 100 000
«Расчетный счет» 120 000 Доходы будущих периодов 40 000
«Дебиторская задолженность» 40 000
600 000 600 000
БАЛАНС (итого) 600 000 БАЛАНС (итого) 600 000

Мы видим, что изменения происходили только в активе баланса. В результате, итоги актива и пассива баланса равны и не изменились на конец отчетного периода.

К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и другие.

Типы балансовых изменений

В процессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственные операции (совершаются факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств организации. По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа. Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, – модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации – на положительные и отрицательные. Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода представлен в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Бухгалтерский баланс (на начало отчетного периода)

Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

Основные средства

300 000

Уставный капитал

400 000

Запасы

100 000

Нераспределенная

прибыль

60 000

Дебиторская задолжность

40 000

Кредиторская задолженность: перед персоналом организации

100 000

Касса

10 000

Доходы будущих периодов

40 000

Расчетный счет

150 000

Баланс

600 000

Баланс

600 000

Операция 1. Поступили в кассу с расчетного счета организации денежные средства в размере 100 000 руб. Операция затрагивает статьи актива бухгалтерского баланса «Касса» и «Расчетный счет». В результате хозяйственной операции произойдет увеличение денежных средств в кассе и уменьшение на расчетном счете организации. Изменения затрагивают актив бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является активной пермутацией:

A + X – X = П.

Бухгалтерский баланс после первой операции представлен в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Бухгалтерский баланс (после первой операции)

Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

Основные средства

300 000

Уставный капитал

400 000

Запасы

100 000

Нераспределенная

прибыль

60 000

Дебиторская

задолжность

40 000

Кредиторская задолженность: перед персоналом организации

100 000

Касса

110 000

Доходы будущих периодов

40 000

Расчетный счет

50 000

Баланс

600 000

Баланс

600 000

Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Операция затрагивает статьи пассива бухгалтерского баланса «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль». В результате хозяйственной операции увеличивается резервный капитал и уменьшается нераспределенная прибыль. Изменения происходят в пассиве бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является пассивной пермутацией:

А = Π + X – X.

Бухгалтерский баланс после второй операции представлен в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Бухгалтерский баланс (после второй операции)

Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

Основные средства

300 000

Уставный капитал

400 000

Запасы

100 000

Резервный капитал

40 000

Дебиторская задолжность

40 000

Нераспределенная прибыль

20 000

Касса

110 000

Кредиторская задолженность: перед персоналом организации

100 000

Расчетный счет

50 000

Доходы будущих периодов

40 000

Баланс

600 000

Баланс

600 000

Операция 3. Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Операция затрагивает статью актива «Запасы» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед поставщиками». В результате операции произойдет увеличение запасов на складе и одновременное увеличение задолженности поставщикам. Валюта баланса увеличивается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является положительной модификацией•.

A + X = Π + X.

Бухгалтерский баланс после третьей операции представлен в табл. 5.5.

Таблица 5.5

Бухгалтерский баланс (после третьей операции)

Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

Основные средства

300 000

Уставный капитал

400 000

Запасы

250 000

Резервный капитал

40 000

Дебиторская задолжность

40 000

Нераспределенная

прибыль

20 000

Касса

110 000

Кредиторская задолженность: перед поставщиками; персоналом организации

150 000 100 000

Расчетный счет

50 000

Доходы будущих периодов

40 000

Баланс

750 000

Баланс

750 000

Операция 4. Выплачена заработная плата из кассы персоналу организации на сумму 100 000 руб. Операция затрагивает статью актива «Касса» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед персоналом организации». В результате операции произойдет уменьшение денежных средств в кассе и одновременно кредиторской задолженности. Валюта баланса уменьшается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является отрицательной модификацией•.

А – X = Π – X.

Бухгалтерский баланс после четвертой операции приведен в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Бухгалтерский баланс (после четвертой операции)

Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

Основные средства

300 000

Уставный капитал

400 000

Запасы

250 000

Резервный капитал

40 000

Дебиторская задолженность

40 000

Нераспределенная

прибыль

20 000

Касса

10 000

Кредиторская задолженность:

перед поставщиками

150 000

Расчетный счет

50 000

Доходы будущих периодов

40 000

Баланс

650 000

Баланс

650 000

Представленные четыре операции охватывают все возможные типы влияния хозяйственных операций на баланс (типы балансовых изменений).

Первый тип – операции, вызывающие изменения в активе баланса без изменения пассива: A + X – X = П.

Второй тип – операции, вызывающие изменения в пассиве баланса без изменения актива: А = Π + X – X.

Третий тип – операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также увеличение его валюты: A + X = Π + X.

Четвертый тип – операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также уменьшение его валюты: А – X = Π – X.

Любая хозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудь из указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие бы ни совершались хозяйственные операции, и какие бы они ни вызывали изменения в бухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственных операций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществления хозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по методу двойной записи.

Применение способа балансового обобщения позволяет контролировать состояние и использование активов и обязательств организации, регистрировать изменения, которые с ними происходят.

33. Бухгалтерский баланс. Типы изменения баланса под влиянием хоз. Операций

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса. Данный пример показан в таблице 1.3.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х – Х = П, (1.1)

где А – актив;

П – пассив;

Х – изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации» уменьшились, а по статье «Задолженность перед бюджетом» увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. Данный пример также показан в таблице 1.3.

Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:

А = П + Х – Х (1.2)

Таблица 1.3 – Хозяйственные операции первого и второго типа

На начало отчетного периода

Изменения

На конец отчетного периода

+

Актив

Основные средства

Касса

Расчетные счета

Баланс

Пассив

Уставный капитал

Краткосрочные кредиты

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед персоналом организации

Задолженность перед бюджетом

Баланс

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.

Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе («Материалы») и одной статьи в пассиве баланса («Поставщики и подрядчики»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция отражена в таблице 1.4.

К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А + Х = П + Х (1.3)

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Краткосрочные кредиты банка»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция также отражена в таблице 1.4.

К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А – Х = П – Х (1.4)

Таблица 1.4 – Хозяйственные операции второго и четвертого типа

На начало отчетного периода

Изменения

На конец отчетного периода

+

Актив

Основные средства

Касса

Расчетные счета

Материалы

Баланс

Пассив

Уставный капитал

Краткосрочные кредиты

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед персоналом организации

Задолженность перед бюджетом

Баланс

В итоге все типы изменения баланса можно свести к наглядности, что и сделано в таблице 1.5.

Таблица 1.5 – Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

Tип

Актив

Пассив

изменения

Увеличение

Уменьшение

Увеличение

Уменьшение

+

+

+

+

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *