Срок перечисления налога НДФЛ

Дата получения дохода и срок перечисления НДФЛ – разные отчетные периоды

Н. В. Герасимова

Журнал «Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение» № 1/2017

Каким образом заполнить расчет по форме 6-НДФЛ в ситуации, когда заработная плата и отпускные начислены и выплачены в декабре 2016 года, а срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, истекает в январе 2017 года?

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:

  • дату фактического получения дохода (она определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
  • дату удержания НДФЛ;
  • срок перечисления налога.

Дата фактического получения дохода.

В отношении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом неважно, на какой день (рабочий, нерабочий праздничный, выходной) приходится последний день месяца. Датой фактического получения дохода в любом случае будет обозначенный последний день. Следовательно, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина РФ от 23.11.2016 № 03‑04‑06/69179, № 03-04-06/69181).

Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.

Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.

В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-3-11/3504@.

Обратите внимание

Отпускные нужно выплачивать не позднее трех дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение данного требования – административно наказуемое деяние, за совершение которого ответственность наступает по ч. 1 ст. 5.27 ­КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (см., например, решения Московского городского суда от 22.04.2016 по делу № 7-4562/2016, Верховного суда Удмуртской Республики от 24.02.2016 по делу № 7-80/2016). В то же время обстоятельства дела могут свидетельствовать и об отсутствии правонарушения, как это выяснилось в деле № 7-8/2016. Работодатель и работник пришли к соглашению о предоставлении ежегодного и дополнительного отпуска с 16.01.2015 по 15.02.2015. Заявление работника о предоставлении отпуска датировано 14 января 2015 года, приказ работодателя о предоставлении отпуска издан 14 января 2015 года, оплата отпуска работодателем осуществлена 15 января 2015 года. Данные обстоятельства не свидетельствуют о нарушении работодателем положений ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска произведена им непосредственно после издания приказа о предоставлении отпуска, при этом сам срок между датой издания приказа и датой начала отпуска составлял три дня (Решение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.01.2016).

Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ.

Итак, для включения соответствующих данных в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ достаточно, чтобы дата фактического получения дохода приходилась на период представления указанного расчета. А вот разд. 2 заполняется в том случае, если срок перечисления удержанного и исчисленного НДФЛ закончился в одном из последних трех месяцев отчетного периода.

Пример

Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) – в данном случае 8 января 2017 года – является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.

Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% – 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 — 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.

Кроме того, 13.12.2016 транспортная компания выплатила отпускные (водителю) в размере 30 450 руб. (за минусом НДФЛ – 4 550 руб.). Расчет: 35 000 руб. х 13% = 4 550 руб.

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ – 30.12.2016, крайний срок перечисления НДФЛ – 09.01.2017.

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.

В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).

Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.

Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).

В расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, исходя из нашей ситуации, нужно заполнить только разд. 2.

* * *

Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ, порядок оформления

Самая полная таблица с датами по НДФЛ: точные сроки уплаты и образцы платежекИнформация о файле

Дата фактического получения дохода для 6-НДФЛ – это та дата, которую вы проставите в строке 100 указанной формы. Она не всегда совпадает с днем, когда деньги падают работнику на карточку или он получил их в кассе.

Важно! Дата получения дохода, дата удержания налога и срок перечисления налога в 6- НДФЛ – это разные дни, хотя они и могут совпадать.

Что считать днем начисления выплат, оговорено в ст. 223 НК РФ. Так же разъяснения по этому поводу содержаться в письме ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829.

Датой получения средств, как материальных, так и не материальных, может быть:

  • Последнее число месяца, за который производится выплата;
  • Непосредственно день выдачи дохода;
  • Дата передачи средств натурального характера.

Самое главное не путайте это число с днем, когда работник получает деньги на руки или банкомат. Это может быть один и то же день, а могут быть и разные.

Теперь перейдем непосредственно к форме 6-НДФЛ. Она включает в себя 1 и 2 Раздел. Строка 100, в которой отражается, именно дата фактического получения дохода, относится ко 2 Разделу. Но она напрямую влияет на показатели Раздела 1.

В Разделе 1 вы раскрываете сумму начисленных денежных средств нарастающим итогом с начала года. И если начисление денег пришлось у вас на один отчетный период, а выплатили деньги в другом, то эта сумма будет разбита на два отчета:

  1. В Разделе 1 вы включите ее по дате начисления, которая чаще всего и есть дата фактического получения дохода;
  2. В Раздел 2 по факту удержания и выплаты НДФЛ.

Такая разбивка бывает постоянно там, где зарплата платится в начале следующего месяца, при увольнении или болезни работника (разбирать каждую выплату подробно, мы будем ниже).

Дата фактически полученного дохода у зарплаты в 6-НДФЛ

Внимание! Для 6-НДФЛ датой получения зарплаты будет последний день месяца, за который она и платится.

При этом не важно, когда деньги были перечислены на руки. В строке 100 6-НДФЛ вы всегда пишите последний день месяца. Но тут есть определенные загвоздки. В частности это касается авансов, досрочных выплат, и перечисление денег в следующем месяце.

НК РФ определяет, что для зарплаты:

  • число фактического получения заработка – последний день месяца;
  • дата удержания налога – это день выдачи зарплаты;
  • срок перечисления налога в 6-НДФЛ – следующие сутки после удержания.

Вот эта схема обычно вызывает трудности, так как обозначенные даты могут не совпадать. Поэтому обратимся к примеру.

Например. Зарплата на предприятии бывает 6 числа каждого месяца. Это значит, что, предположим, за июнь деньги сотрудники получат 6 июля. При этом для 6-НДФЛ датой фактического получения дохода будет 30 июня, датой удержания налога – 6 июля, а срок перечисления НДФЛ – 7 июля.

А теперь самое важное! Этот блок вы заполните только в отчете 6-НДФЛ за 9 месяцев, в полугодие его включать не нужно. Несмотря на то, что дата получения денег относится к отчетному периоду за 2 квартал, отразите их только в третьем.

Но зато в полугодовой отчет вы включите:

  • насчитанную сумму в 1 Раздел в строку 020;
  • НДФЛ с нее в том же периоде в строку 040.

Что же касается аванса, то он отдельным блоком не выделяется в 6-НДФЛ, потому что подоходный вы сможете удержать только со всей зарплаты. Это значит, что сумма аванса приплюсуется к остальной части зарплаты. Соответственно днем фактического получения аванса так же будет последнее число месяца начисления.

Изменения января 2019 года для бухгалтера по зарплате

  • Взносы за январь платят по пониженному тарифу

Даты фактического получения дохода в 6-НДФЛ, таблица

В качестве обобщения всего вышесказанного мы собрали в единую таблицу даты фактического получения доходов по разным видам выплат.

Виды выплат

Дата получения дохода для 6-НДФЛ

Дата удержания налога

Срок перечисления налога

Авансовые выплаты

Последний день месяца, за который происходит выплата

Зарплата

Дата, когда деньги были отданы работникам

Следующий день после выдачи на руки

Пособие при увольнении

  • Последний день работы, если перед увольнением работник не уходит в отпуск;
  • Последний день работы перед отпуском, после которого он увольняется

Дата, когда деньги фактически были отданы сотруднику

Следующий день после фактической выдачи средств

Отпуск

День, когда средства были выплачены

День, когда средства были выплачены

Последний день месяца, в котором случилась фактическая выплата

Больничный

Иные выплаты в денежной форме

День, когда средства были выплачены

День, когда средства были выплачены

Следующий день после выдачи

Выплаты в натуральной форме

День передачи натуральных выплат

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Командировочные

Последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Материальная выгода от приобретения

День приобретения

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Материальная выгода от экономии на процентах от заемных средств

Последний день каждого месяца на всем протяжении действия займа

Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Правильно определяем период выплаты
дохода для отчета 6-НДФЛ

Летом 2016 года налоговики выпустили множество новых писем, разъясняющих и уточняющих, как заполнять отчет 6-НДФЛ. Несмотря на то что это уже был третий отчет в этом году, вопросов по его заполнению меньше не становится.

Данный расчет введен в график квартальной отчетности в этом году. Впереди у нас еще и годовой 6-НДФЛ, который будет сдаваться вместе с 2-НДФЛ. Независимо от организационной формы предприятия (ООО или ИП) согласно п. 2 ст. 230 НК РФ 6-НДФЛ сдают все. Главное условие – это наличие выплат налогоплательщикам – физическим лицам (напомним, что при расчетах НДФЛ налогоплательщиками выступают физические лица, а организация или ИП – это только налоговые агенты, которые удерживают данный налог по месту выплаты дохода и перечисляют его в бюджет):

  • по трудовым договорам (зарплата, премия и т. д.);
  • по договорам гражданско-правового характера (арендная плата с физическим лицом, подрядные работы);
  • дивиденды.

Только те организации, у которых численность не превышает 25 налогоплательщиков – физических лиц, имеют право отчитаться на бумаге. Остальным – только в электронном виде.

Согласно абз.абз. 4 и 5 п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии обособленных подразделений бухгалтеру организации необходимо:

  • учитывать НДФЛ по сотрудникам в разрезе подразделений;
  • перечислять НДФЛ в ту налоговую инспекцию (ИФНС), где на учете стоит данное подразделение
    с соответствующим КПП подразделения и ОКТМО данной налоговой;
  • сдавать отчеты 6-НДФЛ по каждому подразделению в соответствующую ИФНС с соответствующим КПП подразделения.

Бухгалтер ИП, находящегося на системе ЕНВД или патентной системе (далее – патент), перечисляет НДФЛ и отчитывается по НДФЛ в соответствии с абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ в налоговую инспекцию по месту деятельности данного ИП. Если же индивидуальный предприниматель находится на УСН, то он перечисляет НДФЛ и отчитывается по нему в налоговую инспекцию по месту своего жительства.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Если ИП совмещает два вида деятельности, один из которых находится на ЕНВД, а другой – на УСН, в этом случае бухгалтеру, как и бухгалтеру организации, придется делать и платежки, и отчеты во все налоговые инспекции, где он стоит на учете, при этом не забывая указывать верный ОКТМО.

— Письмо от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

Раздел 1 отчета по НДФЛ содержит «Обобщенные показатели», при этом если на предприятии выплачиваются доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ (есть резиденты и нерезиденты, например), то строки 010–050 заполняются для каждой ставки НДФЛ (13, 15, 30 или 35%).

Применяемая ставка НДФЛ указывается по строке 010 данного раздела.

По строке 020 указывается сумма дохода, облагаемого данной ставкой НДФЛ.

По строке 030 суммируем налоговые вычеты:

  • стандартные;
  • имущественные;
  • социальные;
  • профессиональные.

А также суммы необлагаемых доходов (например, материальная помощь или подарки в пределах 4000 руб., материальная помощь при рождении ребенка в пределах 50 000 руб.) согласно ст. 217 НК РФ.

Выплаты, полностью не облагаемые НФДЛ, как то: пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком, выходные пособия в пределах тройного месячного заработка – в отчете 6-НФДЛ не отражаются. Суточные при командировках отражаются только при превышении пределов лимитов, т. е. свыше 700 руб. по стране и свыше 2500 руб. – за ее пределами.

По строке 040 мы указываем суммы исчисленного налога (стр. 020 – стр. 030 x стр. 010).

Строки 025 (доход в виде дивидендов), 045 (НДФЛ с суммы дивидендов) и 050 (сумма фиксированного авансового платежа для иностранных работников на патенте) заполняются в тех случаях, когда есть данные показатели.

Независимо от того, указана одна ставка НДФЛ или несколько, строки 060–090 заполняются один раз.

Строка 060 – это количество налогоплательщиков, которые получили доход на данном предприятии.

Если работник в данном налоговом периоде уволился, а затем принят на работу вновь, то согласно п. 3.3 Порядка заполнения расчета по приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ по стр. 060 он отражается как один человек.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если при перечислении НДФЛ была допущена ошибка в КПП или ОКТМО, то бухгалтеру надо будет написать письмо в налоговую об уточнении платежа. А вот если ошибка в КПП и ОКТМО была сделана при сдаче отчета, то порядок его действий прописан в письме ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772 «О представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ».

Пример 1.

За 6 месяцев в отчете 6-НДФЛ было указано 8 человек, в июле уволились с предприятия 3 человека, в сентябре было принято на работу 5 человек, в том числе один человек вернулся на это предприятие. По итогам 9 месяцев следует по стр. 060 отразить 10 человек, то есть 8 человек на 01.07 – (3 уволенных – 1 вернувшийся) + (5 принятых – 1 вернувшийся).

Если у налогоплательщика несколько видов доходов, облагаемых по разным ставкам, то учитывается он по стр. 060 как один человек.

По строке 070 отражается сумма удержанного налога, то есть здесь должна быть сумма удержанного налога по датам из Раздела 2.

Строку 080 заполняем в случае, когда у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ с дохода физического лица, например, при увольнении данного лица или если данному налогоплательщику доход выдавался не в денежном выражении, а, например, в виде ценного подарка.

Если налогоплательщику была возвращена сумма ранее удержанного НДФЛ в соответствии со ст. 231 НК РФ, то данную сумму надо отразить по строке 090.

Раздел 1 необходимо заполнять суммированно с начала года, а вот Раздел 2 – только за отчетный квартал.

Причем если выплата зарплаты за сентябрь 2016 года будет осуществлена в октябре 2016 года, то в Разделе 1 данную зарплату надо отразить по строке 020 – в сумме начислений, по строке 030 – суммы вычетов с этой зарплаты и по строке 040 – в сумме НДФЛ исчисленный. А вот удержанным он станет на день выплаты зарплаты, поэтому ни в Разделе 1 (стр. 070), ни в Разделе 2 за III квартал отражать сумму НДФЛ с сентябрьской зарплаты не надо. Данные суммы попадут в отчет уже по итогам года.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Направлять 6-НДФЛ должны налоговые агенты, признаваемые таковыми в соответствии со ст.ст. 226 и 226.1 Налогового кодекса. Если в штате организации (индивидуального предпринимателя) нет работников и в течение года им не начислялись и, соответственно, не выплачивались доходы, то такая организация не является налоговым агентом. Следовательно, обязанность представлять в налоговый орган расчет 6-НДФЛ отсутствует.

Как определить период выплаты дохода

Наиболее сложным в заполнении является Раздел 2 отчета по НДФЛ «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». Связано это с тем, что в отчете надо отразить суммы налога по датам получения дохода, а в этом году налоговики поменяли для некоторых видов доходов сроки перечисления налога в бюджет. При этом пени налоговики как раз считают именно по этому разделу, сравнивая срок перечисления налога по отчету с фактическим его перечислением.

Итак, по строке 100 указывается дата получения дохода, при этом саму сумму начисленного дохода надо отразить по строке 130.

По строке 110 – дата удержания налога, то есть дата фактического получения дохода, что чаще всего не совпадает со строкой 100, так как для различных видов дохода может отличаться дата получения дохода от даты ее получения (например, заработная плата).

По строке 140 – сумма этого удержанного налога с суммы дохода.

По строке 120 – срок, в который согласно НК РФ надо перечислить налог с этого дохода.

Данные строки повторяются столько, сколько дат фактических выплат было в отчетном периоде, при этом если у доходов, выплаченных в один день, разные сроки перечисления удержанного НДФЛ, то эти данные заполняются отдельно, то есть по одной дате выплаты могут быть несколько раз заполнены строки 100–140.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Досрочное перечисление НДФЛ в бюджет не является нарушением срока перечисления налога. Суд встал на сторону налогового агента и отменил штрафные санкции налоговиков.
— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.07.2016 № Ф05-5279/15.

В таблице 1 рассмотрим виды доходов, отражаемые по строке 130, и укажем соответствующие данные для заполнения строк 100 и 110.

Таблица 1.

Доход, отражаемый по стр. 130

Дата получения дохода, отражаемая по стр. 100

Срок удержания НДФЛ с данного вида дохода, отражаемый по стр. 110

Примечание

Зарплата начисленная

Последний (независимо, рабочий или выходной) день месяца, за который происходит начисление зарплаты

Дата фактического получения зарплаты. Если выплата осуществлялась частями, то указывается каждая дата получения зарплаты, при этом строки 100–140 повторяются столько раз, сколько было выплат, а сумма зарплаты по строке 130 разбивается по датам выплат (в аналитическом разрезе по сотрудникам или пропорционально произведенным выплатам).

Например: если выплату зарплаты, начисленной в сумме 200 000 руб. за август, разбили на две части (01.09 и 09.09) – по половине зарплаты, то и по стр. 100–140 указывают за этот месяц дважды.

В первый раз:

стр. 100 – 31.08.2016

стр. 130 – 100 000

стр. 110 + 01.09.2016

стр. 140 – 13 000 – НДФЛ с этой суммы, поскольку только часть зарплаты фактически выплачена

стр. 120 – 02.09.2016 – дата перечисления налога.

Во второй раз:

стр. 100 – 31.08.2016

стр. 130 – 100 000

стр. 110 + 09.09.2016

стр. 140 – 13 000 – НДФЛ с этой суммы

стр. 120 – 12.09.2016 – дата перечисления налога, так как 10.09 и 11.09 – выходные

Пункт 2 ст. 223
НК РФ;
письмо Министерства финансов РФ
от 25.07.2016
№ 03-04-06/43479

Пособие по больничным листам

Дата фактической выплаты (обычно это день выплаты зарплаты, но выплата может быть осуществлена и в период выдачи аванса – как ближайший день выплаты), независимо от того, за какой период больничные начисляются

Последний рабочий день месяца, в котором было выплачено пособие. Например: больничный лист был представлен в бухгалтерию 06.08.2016 за период с 01.07.2016 по 31.07.2016. Выплаты по зарплате в данной организации осуществляются 5-го и 20-го числа. Поскольку за июль зарплата уже была выплачена, то выплату по листку временной нетрудоспособности за июль в сумме 17 400 (стр. 130 будет заполнена с учетом НДФЛ – 20 000, по стр. 140 будет стоять сумма НДФЛ – 2600) произвели 20.08.2016 (стр. 100). Срок перечисления НДФЛ с этого больничного листка – последний день месяца, а значит по стр. 110 будет стоять – 31.08.2016. А по стр. 120 будет стоять 01.09.2016 – следующий день за удержанием НДФЛ

Пункт 6 ст. 226
НК РФ;

письма ФНС России
от 01.08.2016
№ БС-4-11/13984@, от 09.08.2016
№ ГД-4-11/14507

Отпускные

Дата фактической выплаты (по закону – за три дня до начала отпуска)

Последний рабочий день месяца, в котором были выплачены отпускные, независимо от того, за какой период они выплачиваются. Например: сотрудник уходит в отпуск 03.10.2016 на 28 календарных дней. Выплатить отпускные необходимо 30.09.2016. По стр. 130 будут стоять отпускные с учетом НДФЛ – 20 000.

По стр. 140 – НФДЛ – 2600.

По стр. 100 – дата выплаты – 30.09.2016.

По стр. 110 – 30.09.2016 – как последний день месяца, в котором выплачены отпускные,

а по стр. 120 – 03.10.2016, так как 01.10 и 02.10 – выходные

Пункт 6 ст. 226
НК РФ;

письма ФНС России
от 01.08.2016
№ БС-4-11/13984@, от 09.08.2016
№ ГД-4-11/14507

Выплаты увольняющемуся сотруднику (зарплата, компенсация при увольнении)

Последний день работы – срок. Например, дата увольнения (она же дата последнего рабочего дня) – 31.08.2016

По стр. 110 – дата фактической выплаты дохода увольняющемуся сотруднику. Так как рассчитаться с ним надо в его последний день работы, то это должно быть 31.08.2016,

а по стр. 120 – 01.09.2016

Статья 223
НК РФ

Доход в натуральной форме – подарок, приз или выплата зарплаты натурпродуктом

День фактической передачи натурпродукта

Так как с натуральной выплаты удержать НДФЛ нельзя (нельзя отрезать 13-ю часть от подарка и отдать ее налоговой), то НДФЛ удерживают с ближайшей по сроку денежной выплаты (аванс или зарплата). Вот эта дата и будет датой удержания НДФЛ по стр. 110. Если же сотрудник уволится раньше, то сумму НДФЛ надо будет проставить по стр. 080 раздела 1

Статья 223
НК РФ

Материальная выгода на процентах при получении заемных средств от предприятия беспроцентно или на льготных условиях

Последний день каждого месяца в период действия договора займа

При заключении договора необходимо прописать в условиях, как будет удерживаться НДФЛ с материальной выгоды – путем внесения в кассу организации самим сотрудником или удержания из зарплаты бухгалтерией. В случае если НДФЛ будет удерживать бухгалтерия из зарплаты, днем удержания будет день выплаты зарплаты, а если путем внесения в кассу – то день внесения НДФЛ. Если же сумму НДФЛ с выгоды невозможно удержать, то ее следует отразить по стр. 080 раздела 1.

Например: материальная выгода сотрудника за сентябрь 2016 года составила 5000 руб. При этом помним, что материальная выгода облагается по ставке 35%, поэтому стр. 020 и 040 заполняем отдельно от строк со ставкой 13%. Отражаем эту сумму по стр. 020 и стр. 130.

Датой получения дохода – стр. 100 – ставим 30.09.2016.

НДФЛ в сумме 1750 отражаем по стр. 040 и стр. 080. А в разделе 2 сумму НДФЛ не отражаем

Пункт 2 ст. 223
НК РФ;

ст. 2 Федерального закона
от 02.05.2015
№ 113-ФЗ

Списанная безнадежная задолженность физического лица (ФЛ)

Датой получения дохода является дата списания данного долга с баланса организации в установленном порядке

Датой удержания является ближайший из дней, когда бухгалтерия сможет удержать НДФЛ с этой суммы с фактически получаемых ФЛ денежных сумм. Но скорее всего, данная задолженность осталась после увольнения работника, и именно поэтому ее невозможно взыскать с ФЛ. В таком случае сумма неудержанного НДФЛ отражается по стр. 080. Напомним, что на все суммы, что будут отражены по стр. 080, требуется отправить письменное сообщение в налоговую и самому ФЛ не позднее 01.03.2017. После этого ФЛ должно само перечислить сумму НДФЛ в бюджет

Подпункт 5 п. 1 ст. 226 НК РФ; письмо ФНС
от 09.08.2016
№ ГД-4-11/14507

Дивиденды

Дата фактической выплаты

По стр. 110 датой удержания НДФЛ с дивидендов будет та же дата их фактической выплаты (то есть перечислить дивиденды надо за минусом НДФЛ).

А вот перечислить данную сумму НДФЛ в бюджет согласно п. 9 ст. 226.1 НК РФ надо в месячный срок с даты выплаты дивидендов. То есть если дивиденды выплачены 15.09.2016 в сумме 20 000 руб., то в отчете за 9 месяцев данная сумма отражается по строкам 020 и 025, а также по стр. 130, сумма налога – 2600 – отражается по строкам 040 и 045, а также по стр. 140. Дата 15.09.2016 отражается по строкам 100 и 110. А вот строку 120 надо будет заполнить уже в годовом отчете, так как срок перечисления налога будет 15.10.2016 (при этом надо будет продублировать строки 020, 025, 040, 045, 100, 110, 130, 140 по суммам дивидендов, выплаченных 15.09.2016 из отчета за 9 месяцев)

Статья 214 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ; письмо ФНС
от 09.08.2016
№ ГД-4-11/14507

Премия разовая

Дата выплаты премии

Премию следует выплачивать уже за минусом НДФЛ, следовательно, стр. 100 и стр. 110 будут заполнены одинаково – датой выплаты премии (например, 15.08.2016), а стр. 120 – 16.08.2016

Письмо ФНС
от 08.06.2016
№ БС-4-11/10169@

Выплаты по договорам гражданско-правового характера (например, договор аренды с ФЛ)

Дата получения дохода

Например, арендную плату за июль 2016 года перечислили 10.09.2016 в сумме 100 000,
за минусом НДФЛ – 13 000.

По стр. 130 проставляем 113 000,

по стр. 140 – 13 000,

по стр. 100 – 10.09.2016,

по стр. 110 – 10.09.2016,

по стр. 120 – 30.09.2016, так как доход ФЛ по гражданско-правовому договору признается только в момент выплаты, а значит период получения дохода – сентябрь 2016 года, и срок перечисления налога – последний день месяца получения этого самого дохода

Письмо ФНС
от 01.08.2016
№ БС-4-11/13984@

Сверхнормативные суточные при командировках

Последний день месяца, в котором авансовый отчет со сверхнормативными суточными был утвержден

В отчете 6-НДФЛ отражаем суммы по суточным только сверх предела (700 руб. по стране и 2500 руб. – при командировках за границу).

Например, по авансовому отчету 10.08.2016 утвердили сумму сверхнормативных командировочных в сумме 1500 руб. Следовательно, по стр. 020 и стр. 130 отражаем эту сумму. С заработной платы за август, выплаченной 05.09.2016, удержали сумму НДФЛ – 195 руб. Следовательно, по стр. 040, 070 и 140 ставим 195 руб.

Дату по стр. 100 ставим 31.08.2016.

Дата по стр. 110 – 05.09.2016.

Дата по стр. 120 – 06.09.2016

Пункт 2 ст. 223
НК РФ; ст. 2 Федерального закона
от 02.05.2015
№ 113-ФЗ

ПОЗИЦИЯ СУДА

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ аванс, выданный в последний день месяца, подлежит налогообложению НДФЛ. То есть если вы выплачиваете зарплату 15-го числа, то аванс вам предстоит выплатить 30-го числа. В почти половине месяцев в году 30-е число – последний день месяца. А значит, надо будет исчислить и удержать НДФЛ с аванса. При этом если в месяце 31 день, то удерживать НДФЛ с аванса не нужно. Поэтому выплата зарплаты 15-го числа добавит работы (причем неблагодарной) бухгалтерии. Если же нарушать сроки выплаты зарплаты и аванса, то предприятию грозит штраф согласно ст. 5.27 КоАП РФ.

— Определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

Хотелось бы еще напомнить, что согласно письму ФНС России от 12.07.2016 № ЗН-4-1/12498@ заполнять платежки по НДФЛ нужно на каждый вид дохода. Например, если 05.10.2017 вам предстоит перечислить зарплату за сентябрь 2016 года, дивиденды и отпускные с 07.10.2017, то на каждую сумму НДФЛ нужно составить отдельную платежку. При этом в реквизите «107» достаточно указать просто месяц получения дохода (например, для зарплаты это будет МС.09.2016, а для отпускных – МС.10.2016). Можно и указать конкретную дату срока перечисления НДФЛ в реквизите «107» – НДФЛ по зарплате, выплаченной 05.10.2016, – «06.10.2016», но и ФНС, и Минфин, и банки считают, что достаточно указать месяц и год платежа.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В связи с изменениями, которые внес Федеральный закон от 03.07.2016 № 272-ФЗ, срок между выплатой зарплаты и авансом, а также между авансом и зарплатой должен быть 15 календарных дней. Данные изменения вступили в силу с 03.10.2016.

Заполним расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года на основании данных ООО «РФН», приведенных в таблице 2.

Таблица 2.

Операции

Показатели в рублях

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Заработная плата ООО «РФН» – 8 человек

80 000,00

8 человек

90 000,00

8 человек

85 000,00

8 человек

108 000,00

8 человек

Дата выплаты зарплаты

Пособие по временной нетрудоспособности

5000,00

Дата выплаты пособия

Отпускные с 03.10.2016

12 000,00

Дата выплаты отпускных

Материальная помощь

5000,00

Дата выплаты отпускных

Подарок

1500,00

Дата вручения подарка

Выплата зарплаты и компенсации за неотгулянный отпуск уволенному сотруднику

15 000,00

В сентябре принят новый работник

Дата увольнения

Дивиденды = стр. 025

10 500,00

Дата перечисления дивидендов

Сумма НДФЛ с дивидендов = стр. 045

1365,00

Итого начисленного дохода (для простоты примера будем считать, что за январь – май зарплата не начислялась):
стр. 020 = (85 000 + 102 000 + 105 000 + 108 000) = 400 000,00

85 000,00

102 000,00

105 000,00

108 000,00 (так как отпускные начислены за октябрь)

Вычет необлагаемой материальной помощи и подарка стоимостью 1500,00

1500,00

4000,00

Стандартные вычеты на детей (1400 за ребенка x 3 чел.)

4200,00

4200,00

4200,00

4200,00

Имущественный вычет (10 800 руб. (оклад) x 1 чел.)

10 800,00

10 800,00

10 800,00

10 800,00

Итого вычетов: стр. 030 = (15 000 + 16 500 + 19 000 + 15 000) = 65 500,00

15 000,00

16 500,00

19 000,00

15 000,00

Облагаемая база НДФЛ (стр. 16 – стр. 20) 70 000 + 85 500 + 86 000 + 93 000 = 334 500,00

70 000,00

85 500,00

86 000,00

93 000,00

Исчисленный НДФЛ (стр. 21 x 13%) стр. 040 = 43 485,00

9100,00

11 115,00

11 180,00

12 090,00

Материальная выгода от беспроцентного займа, выданного в августе 2016 года, – стр. 020 по ставке 35%

2000,00

5000,00

НДФЛ по ставке 35% по стр. 040

700,00

1750,0

Строка 060 – количество ФЛ (8 человек + 1 человек принят в сентябре) = 9 человек

Строка 070 – суммируется удержанный НДФЛ по ставке 13% и 35% по датам удержания

На основании этих данных заполняем Раздел 2 (таблица 3).

Таблица 3.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *