Скупка сельхозпродукции у населения

Оформляем первичные документы

Организации нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме в любом случаеподп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ, а предпринимателю — при сумме сделки более 1000 руб.подп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ; ст. 5 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ

Ограничений по сумме наличных расчетов с физическими лицами нет. Ведь лимит в размере 100 000 руб. распространяется только на расчеты наличными между организациями, организациями и предпринимателем, а также между предпринимателямип. 1 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У.

Но совсем не обязательно у вас должен быть объемный документ с названием «Договор». Это может быть закупочный акт, в котором стороны укажут, что продавец передал покупателю конкретный товар, а покупатель, в свою очередь, уплатил продавцу деньги. Этот акт одновременно будет и первичным документом товара для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Унифицированная форма закупочного акта — № ОП-5утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132 (далее — акт ОП-5) — есть только для организаций общепита, закупающих сельхозпродукцию. Также установлена обязанность торговых организаций оформлять закупочным актом приобретение у населения сельхозпродуктов, дикорастущих ягод, грибов, ореховп. 7.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5, но для этой ситуации унифицированной формы акта нет.

Таким образом, если у вас не общепит, то вы можетеп. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 221 НК РФ; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002:

  • <или>воспользоваться актом ОП-5;
  • <или>разработать свою форму акта. Причем оптимальный вариант — взять за основу акт ОП-5, убрав из него ненужные вам строки. Например, имеет смысл исключить, как утратившие актуальность, следующие данные на оборотной стороне этого акта:
  • о государственной регистрации продавца в качестве предпринимателя;
  • о наличии подсобного хозяйства продавца;
  • об удержании подоходного налога.

При этом организации в учетной политике следует указать, какую форму акта она будет использоватьп. 4 ПБУ 1/2008.

Посмотрим, какую самостоятельно разработанную форму акта лучше использовать, чтобы потом не пришлось доказывать приобретение товара в судеПостановления ФАС СЗО от 27.04.2006 № А26-9456/2005-210; 17 ААС от 30.12.2008 № А60-17878/08.

УТВЕРЖДАЮ

(подпись) (должность) (фамилия, имя, отчество)

«__» ________ 201__ г.

ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ № __ от «__» _____ 201__ г.

Покупатель
(наименование организации)
в лице ,
(должность) (фамилия, имя, отчество)

действующего на основании .
(документ)
Продавец .
(фамилия, имя, отчество)
паспорт: серия выдан
(наименование органа, выдавшего паспорт, дата выдачи)
Наименование, характеристика товара Единица измерения Количество Цена, руб. коп. Сумма, руб. коп.
1 2 3 4 5
Итого
Деньги в сумме руб. коп.
(прописью)
получил продавец
(подпись) (фамилия, имя, отчество)
Товары получил
(подпись)

Итак, первичные документы при покупке товаров у физлица такие.

1п. 1 ст. 161 ГК РФ

Определяемся с налогами

Затраты на приобретение у физлица товаров можно учесть в расходах в общем порядке и при расчете налога на прибыльп. 1 ст. 252 НК РФ, и при расчете налога при «доходно-расходной» УСНОст. 346.16 НК РФ, и при расчете НДФЛ предпринимателямип. 1 ст. 221 НК РФ. Только помните, что если вы купили имущество, которое принимаете к учету как основное средство, то уменьшить срок его полезного использования на период его фактической эксплуатации продавцом можно, только если продавец сможет такой срок документально подтвердитьп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172.

Что касается НДС, то важно помнить о некоторых нюансах.

Поскольку продавец — физлицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, входного НДС у вас не будетп. 1 ст. 143 НК РФ.

Если вы — плательщик НДС и будете перепродавать купленный у физлица товар, то базу по НДС в большинстве случаев нужно считать по обычным правилам. То есть начислять НДС по ставке 18% или 10% исходя из цены реализациип. 1 ст. 154 НК РФ. Исключением является реализацияпп. 4, 5.1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2002 № 04-03-11/18:

  • сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный правительственный переченьутв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383 и не являются подакцизными.

Если вы купили сельхозпродукцию и переработали ее, то база по НДС по переработанной продаваемой продукции считается исходя из полной цены реализации без вычета цены приобретенияПисьмо Минфина от 26.01.2005 № 03-04-04/01. Хотя некоторые суды с этим не согласны и считают, что база по НДС определяется как межценовая разницаПостановления ФАС УО от 08.05.2009 № Ф09-2751/09-С2; ФАС ЗСО от 31.07.2007 № Ф04-5101/2007(36750-А03-19);

  • автомобилей, приобретенных для перепродажи.

В этих двух случаях база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения. При этом в счете-фактуре надо указатьПисьмо ФНС от 28.06.2005 № 03-1-03/1114/13@:

  • в графе 7 — ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой «с межценовой разницы»;
  • в графе 8 — сумму налога, исчисленную с межценовой разницы;
  • в графе 9 — стоимость товара с учетом НДС.

***

Удерживать с дохода, выплачиваемого продавцу-физлицу, НДФЛ и начислять на этот доход страховые взносы не нужно. Ведь в такой ситуации по НДФЛ вы не являетесь налоговым агентомп. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, а по страховым взносам у вас нет выплаты в рамках трудового и гражданско-правового договоровч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Гражданско-правовой договор (расчеты с физлицами)»:

Оформляем документы

Закупка у населения должна оформляться договорами купли-продажи, заключенными в простой письменной форме (ст. 161, 454 ГК РФ). Иными словами, обо всех существенных условиях закупки компания и гражданин должны договориться письменно. Существенными для договора купли-продажи являются только наименование и количество товара (п. 3 ст. 455, п. 2 ст. 465 ГК РФ). Условия о сроке поставки и о цене товара таковыми не являются (ст. 457, 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Порядок оформления документов при закупке зависит от способа взаимодействия с населением – выезжает ли сотрудник компании-покупателя к сдатчикам продукции или наоборот.

За продукцией к заготовителям. Назначаются материально ответственные лица, которым под отчет для закупки выдаются наличные деньги. Они оформляют командировку и выезжают в места проживания сдатчиков продукции.

Для такой ситуации порядок закупки торговыми компаниями у населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов регламентирован в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5; далее — Методические рекомендации). Установлено, что при закупке представитель компании:

  • оформляет закупочный акт, который утверждается руководителем (п. 7.6 Методических рекомендаций);
  • обязательно указывает в акте паспортные данные сдатчика продуктов, место его проживания;
  • требует у сдатчика «справку о принадлежности ему продукции» и заключение ветнадзора о доброкачественной продукции и прикладывает их к акту (п. 7.3 Методических рекомендаций).

Закупочный акт выполняет роль договора купли-продажи. Поскольку отраженные в акте наименование и количество товара письменно согласованы, требования ГК РФ о форме договора купли-продажи выполнены.

Налоговики обычно настаивают, чтобы компании использовали для закупки только унифицированные формы. Унифицированная форма закупочного акта разработана только для общепита (форма № ОП-5, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Сельскохозяйственными предприятиями для оформления закупки у населения животных используется специальная приемо-расчетная ведомость (форма № СП-40, утв. постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 № 68).

Унифицированные формы, разработанные для другой отрасли, не всегда удобно применять. Компания вправе самостоятельно разработать и утвердить форму закупочного акта, предусмотрев в ней обязательные реквизиты из п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». За основу можно взять форму № ОП-5.

Суды обычно поддерживают компании, которые используют собственную форму закупочного акта (постановления ФАС Поволжского округа от 06.05.2005 № А55-7016/04-44, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2006 № А19-5383/05-5-Ф02-6933/05-С1).

После возвращения из командировки подотчетное лицо составляет авансовый отчет и к нему прикладывает закупочные акты с подписью физических лиц.

За деньгами в компанию. Когдаприемные пункты компании расположены недалеко от места жительства сдатчиков, они могут приносить свою продукцию непосредственно в компанию. Тогда оформляют документы, обычные для сделки купли-продажи:

  • договор купли-продажи в письменной форме, как при закупке у индивидуальных предпринимателей;
  • акт приемки товаров, на основании которого составляются приходные документы;
  • документы, подтверждающие оплату товаров (расходный кассовый ордер с паспортными данными продавца, платежное поручение и т. д.).

В принципе, такой вариант оформления можно применять и при закупке через подотчетное лицо. Во всяком случае, для компаний, не относящихся к торговле и общепиту, он менее рискованный при закупке непродовольственных товаров у населения. Этот вариант удобен и в случаях, когда стороны намерены закрепить в договоре какие-либо дополнительные условия. Заметим, что в качестве акта приемки вполне можно использовать и закупочный акт.

Наличные через кассу выплачиваются по расходному кассовому ордеру (РКО). Кассир оформляет РКО, вносит в него данные паспорта сдатчика. Потом продавец вписывает в РКО сумму прописью, расписывается в получении и получает деньги (п. 4.2, 4.3 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П). Если выплата оформлена РКО, а факт передачи имущества подтверждается закупочным актом, то в закупочном акте продавец в получении денег не расписывается.

Просто учтите

Компания вправе расходовать наличную выручку на закупку товаров у населения (п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У). Никаких ограничений по суммам наличных расчетов с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, не предусмотрено.

Бухгалтерский учет

Использование счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при расчетах с населением не совсем корректно. Дело в том, что в ст. 506 ГК РФ поставщиком назван продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который по договору поставки обязуется передать товары покупателю. Поэтому правильнее использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На это также указано в п. 7.9 Методических рекомендаций.

Закупка у населения с выплатой отражается такими записями:

Товары приобретаются через подотчетное лицо

Дт 71 Кт 50 – выданы под отчет денежные средства;

Дт 41 Кт 71 – оприходованы товары на основании авансового отчета подотчетного лица об оплате закупленной продукции.

Закупка с выплатой денежных средств из кассы или с расчетного счета

Дт 76 Кт 50 (51) – выплачена физическому лицу сумма за сданную продукцию;

Дт 41 (10) Кт 76 – оприходованы товары, закупленные у населения.

Просто имейте в виду

Закупочный акт полностью отвечает требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, поэтому он является первичным документом, достаточным для подтверждения расходов при налогообложении прибыли.

НДФЛ не удерживать, взносы не начислять

Какие бы товары ни приобрела компания у физического лица, удерживать НДФЛ при выплате ему денежных средств не требуется. Компания в этом случае налоговым агентом по НДФЛ не является (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, не нужно представлять в налоговый орган и сведения о доходах физического лица (ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 28.03.2008 № 03-04-05-01/89, от 30.10.2007 № 03-04-06-01/364, постановление Верховного Суда РФ от 06.12.2005 № 72-ад05-3).

Продавцы – физические лица обязаны сами декларировать доходы от продажи собственного имущества и платить с них налог (п. 2 ст. 226 НК РФ). А компания не обязана предупреждать их об этом (письмо Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/6). Хотя, просто по-человечески, можно это сделать.

Продукция, доходы от продажи которой не облагаются НДФЛ

  • Продукция животноводства и растениеводства (в том числе в переработанном виде), выращенная в личных подсобных хозяйствах (при выполнении условий о площади участков, привлечении наемных работников и документальном подтверждении, перечисленных в п. 13 ст. 217 НК РФ).
  • Продукты леса (плоды, ягоды, орехи, грибы и другие пищевые и не древесные лесные ресурсы, заготовленные для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ).
  • Продукция, получаемая в результате любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).
  • Любое имущество, находившееся в собственности налогоплательщика три года и более (кроме ценных бумаг и имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности)(п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

При закупке у населения заключается договор купли-продажи (в том числе в форме закупочного акта), предметом которого является переход права собственности на товары (материалы, сырье). Выплаты физическим лицам по таким договорам не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ <О страховых взносах>).

Что касается взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то выплаты в рамках гражданско-правового договора признаются объектом обложения ими, только если в таком договоре компания взяла на себя обязательство уплачивать эти взносы в ФСС (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Ситуация, когда такое условие компания включает в договор о закупке, маловероятна.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *