Расходы на связь

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2016 год – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

  • 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
  • 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

  • Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
  • Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.

Организация отразит следующие проводки:

  • Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
  • Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

  • Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
  • Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

  • подключение телефона или интернета,
  • приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

  • Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
  • Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
  • Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Пример 6

Организация в марте 2016 года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.

  • Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
  • Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
  • Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О применении положений ст. 252 НК РФ см. материал «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):

  • договор с оператором связи на оказание УС;
  • детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.

Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.2006 № 03-03-04/3/15). А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 говорится об отсутствии необходимости подтверждать УС детализированной расшифровкой совершенных звонков.

Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.

Пример 7

Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.

Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянное налоговое обязательство (ПНО), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.

В учете будет отражена проводка:

Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНО.

О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Субсчета 60 счета

Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.

Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:

  • 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками — служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
  • 60.02 — Расчеты по авансам выданным — на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
  • 60.03 — Векселя выданные — специальный субсчет для отражения ценных бумаг;

А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:

  • 60.21 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) — аналог 60.01 для валютного учета;
  • 60.22 — Расчеты по авансам выданным (в валюте) — аналог 60.02 для валютного учета;
  • 60.31 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.) — аналог 60.01 для расчетов в условных единицах;
  • 60.32 — Расчеты по авансам выданным (в у.е.) — аналог 60.02 для расчетов в условных единицах.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60 с субчетами

По дебету счета:

Счет Дт Счет Кт
60 50.01 Погашение задолженности перед поставщиком из кассы
60 51 Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной форме
60 52 Погашение перед поставщиком задолженности в иностранной валюте
60 55.01 Списание суммы использованного аккредитива на расчеты с поставщиком
60 62 Отражен зачет встречных однородных требований
60 66 Переоформление долга перед поставщиком в краткосрочный заем
60 67 Переоформление долга перед поставщиком в долгосрочный заем
60 76.02 Удержание суммы признанной претензии из средств, подлежащих уплате поставщику
60 91.01 Непогашенная кредиторская задолженность, включенная в состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой давности
60 91.01 Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте, включенная в состав прочих доходов

По кредиту счета:

Счет Дт Счет Кт
07 60 Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08 60 Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные внеоборотные активы
10 60 Оприходованы поступившие от поставщиков материалы
15 60 Учтена покупная стоимость запасов, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили
15 60 Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов
19 60 НДС по оприходованным материальным ценностям
20 60 Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
25 60 В составе общепроизводственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
26 60 В составе общехозяйственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
28 60 Стоимость работ подрядчиков включена в расходы по устранению брака
41 60 Оприходованы поступившие от поставщиков товары
44 60 Включение в состав расходов стоимости работ и услуг, связанных с процессом продажи
50 60 Возврат поставщиком излишка уплаченных ему денежных средств в кассу организации
51 60 Возврат поставщиком излишка денежных средств, уплаченных ему, на расчетный счет организации
52 60 Возврат поставщиком излишка денежных средств, уплаченных ему, на валютный счет организации
76.02 60 Отражена сумма претензии к поставщику
91.02 60 Приняты к оплате счета других организаций по услугам, связанным с выбытием прочих активов
91.02 60 Списание дебиторской задолженности нереальной для взыскания (резерв не создавался)
91.02 60 Отражение отрицательной курсовой разницы по кредиторской задолженности в иностранной валюте
94 60 Отражение недостачи при приемке ценностей, поступивших от поставщика
97 60 Отражение задолженности перед поставщиками за выполненные работы, по которым затраты относятся на расходы будущих периодов

Расходы на услуги связи

Затраты на услуги стационарной телефонной связи являются одной из основных статей расходов каждой организации. Однако налоговые органы очень придирчиво относятся к их признанию для целей налогообложения. При решении вопроса, какие именно расходы на оплату услуг связи могут быть учтены для целей налогообложения, самым важным критерием является их производственная необходимость.

Согласно п. 32 ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» (далее — Закон о связи) под услугами связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Отношения между пользователями услуг телефонной связи и оператором связи при оказании услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи в сети связи общего пользования регулируются Правилами оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи <1> (далее — Правила). Возмездное оказание услуг связи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями возможно только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (п. 1 ст. 29 Закона о связи). В п. 1 ст. 46 этого Закона также установлено, что оператор связи обязан оказывать своим пользователям услуги в соответствии с законодательством РФ, национальными стандартами, техническими нормами и правилами, лицензией, а также договором об оказании услуг связи. Таким образом, основаниями для включения в состав расходов затрат организации на услуги связи являются договор, заключенный с учетом положений гражданского законодательства, и наличие у оператора связи лицензии на предоставление данных услуг (см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 26 мая 2004 г. N 21-09/35203).

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 18 мая 2005 г. N 310.

Ежемесячно, если иное не предусмотрено условиями договора, организация получает счет на оплату услуг телефонной связи и акт оказанных за месяц услуг. Согласно п. 114 Правил счет, выставляемый абоненту за услуги местной телефонной связи, должен содержать:

  • реквизиты абонента и оператора связи;
  • расчетный период, за который выставляется счет;
  • номер лицевого счета абонента (при предварительном платеже);
  • данные о суммарной продолжительности местных телефонных соединений за расчетный период (при повременном учете);
  • сумму, предъявляемую к оплате;
  • сумму остатка на лицевом счете (при предварительном платеже);
  • дату выставления счета;
  • срок оплаты счета.

В бухгалтерском учете затраты на услуги связи относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 <1>). Согласно п. 6 данного ПБУ такие расходы принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). В зависимости от цели использования услуг связи эти затраты могут быть отнесены к общехозяйственным (управленческим) расходам, затратам основного производства, расходам на продажу или другим расходам.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Дополнительные услуги операторов связи (детализация счетов произведенных звонков, переадресация вызовов и др.) в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются аналогично затратам на оплату телефонных переговоров.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению <2> признание расходов по оплате услуг связи отражается по дебету счетов учета затрат, например 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за оказанные услуги связи». Одновременно по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60, субсчет «Расчеты за оказанные услуги связи», отражается соответствующая сумма НДС, предъявленного по оказанным услугам связи.

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Оплата доступа к телефонной сети

Предоставлением доступа к сети местной телефонной связи является совокупность действий оператора сети по формированию абонентской линии и подключению с ее помощью оборудования к узлу связи в целях обеспечения предоставления абоненту услуг телефонной связи (п. 2 Правил). Плата за предоставление оператором такого доступа взимается однократно при установке оборудования в нетелефонизированном помещении. Тарифы на эту услугу устанавливаются оператором связи, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 89 Правил). Расходы организации на оплату услуг по предоставлению доступа к телефонной сети относятся ко всему сроку, в течение которого будут оказываться услуги телефонной связи.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <3> установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся. В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно равными долями списываются в дебет счетов 20, 26, 44 в течение срока, установленного организацией и закрепленного в учетной политике (см. также Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/86).

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Пример 1. Предприятие заключило бессрочный договор с организацией связи, имеющей лицензию, о предоставлении доступа к телефонной сети и пользовании телефонной связью в арендованном помещении. Стоимость услуг составила 21 240 руб. (в том числе НДС — 3240 руб.). Ежемесячная абонентская плата за пользование телефонной связью — 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.), срок договора аренды — 11 месяцев. Предприятие предполагает продлить договор аренды. Учетной политикой предприятия установлен срок списания расходов на предоставление доступа к телефонной сети — 36 месяцев.

Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефонной связью ежемесячно учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции со счетом 60. Суммы НДС, уплаченные организации связи в составе платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, а также абонентской платы, подлежат вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

В бухгалтерском учете предприятия хозяйственные операции будут отражаться проводками:

Д 60 — К 51 «Расчетные счета» — 21 240 руб. — оплачены услуги по предоставлению доступа к телефонной сети;

Д 97 — К 60 — 18 000 руб. (21 240 руб. — 3240 руб.) — учтена в составе расходов будущих периодов плата за предоставление доступа к телефонной сети;

Д 19 — К 60 — 3240 руб. — отражена сумма НДС по оказанным услугам;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 19 — 3240 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры организации связи.

Ежемесячно в течение срока, установленного предприятием, будут делаться проводки:

Д 26 — К 97 — 500 руб. (18 000 руб. : 36 мес.) — списана часть суммы платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети;

Д 60 — К 51 — 590 руб. — оплачены услуги по абонентской плате за пользование телефонной связью;

Д 19 — К 60 — 90 руб. — отражена сумма НДС по абонентской плате;

Д 68 — К 19 — 90 руб. — принята к вычету сумма НДС.

Взаимоотношения между арендодателем и арендатором по оплате услуг связи

Если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора оплачивать фактически потребленные услуги связи, то он учитывает в составе прочих расходов затраты, связанные с оплатой этих услуг. Указанные расходы можно подтвердить, например, счетами, выставленными арендодателю оператором связи и отражающими фактическое оказание услуг телефонной связи (Письмо Минфина России от 30 января 2008 г. N 03-03-06/2/9).

Суммы, возмещенные арендодателю арендатором за потребленные им услуги связи, учитываются у арендодателя в составе внереализационных доходов. Суммы, перечисляемые организациям, которые оказывают услуги связи, арендодатель учитывает в составе материальных расходов.

Арендатор для целей налогового учета включает сумму компенсации, перечисленную арендодателю за потребленные услуги связи, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии что все расходы экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Кроме того, организация-арендатор имеет право относить на расходы для целей налогообложения прибыли затраты по возмещению арендодателю стоимости услуг связи (на основании ранее заключенного соглашения) только при наличии соответствующих первичных документов. Это могут быть счета арендодателя, которые составлены на основании аналогичных документов, выставленных предприятиями связи в отношении ресурсов, фактически используемых арендатором по договорам с операторами.

Пример 2. Организация заключила с арендодателем договор аренды, по которому обязуется компенсировать арендодателю расходы по оплате услуг связи в размере фактического потребления. По итогам месяца сумма платы за фактически потребленные арендатором услуги связи составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

В бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи:

Д 26 — К 60 — 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — отражены расходы арендатора по услугам связи;

Д 19 — К 60 — 360 руб. — отражена сумма НДС по оплаченным услугам связи;

Д 68 — К 19 — 360 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры арендодателя.

Если в стоимость услуг по аренде не включается компенсация арендодателю услуг связи, НДС по этим услугам арендатор может возместить следующим образом. В рамках договоров аренды счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. При получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации его расходов по оплате услуг связи, объекта обложения НДС не возникает. Из-за отсутствия соответствующих счетов-фактур суммы налога по указанным услугам к вычету у арендатора не принимаются (Письмо Минфина России от 24 марта 2007 г. N 03-07-15/39).

Пример 3. Организация арендует помещение у арендодателя. Ежемесячно арендодатель помимо счета-фактуры по арендным платежам перевыставляет арендатору счета-фактуры на возмещение услуг связи. Он оформляет эти документы на основании счетов-фактур, выставленных арендодателю организациями, предоставляющими такие услуги. Данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору. Стоимость возмещаемых услуг связи в январе 2008 г. составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Поскольку компенсация арендатором затрат арендодателя по услугам связи, если данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору, не признается операцией по реализации для целей исчисления НДС, объекта налогообложения не возникает. На основании счетов-фактур, выставленных арендодателем, арендатор не имеет права принять НДС к вычету, так как счета-фактуры выставлены неправомерно. Кроме того, указанные суммы НДС арендатор не может учесть в качестве расходов при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/895).

Учет расходов на услуги связи у арендатора отражается записями:

Д 60 — К 51 — 2360 руб. — оплачены расходы на услуги связи;

Д 26 — К 60 — 2000 руб. (2360 руб. — 360 руб.) — учтены в составе общехозяйственных расходы на услуги связи;

Д 19 — К 60 — 360 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем по услугам связи;

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — К 19 — 360 руб. — учтена в составе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, сумма НДС.

Расходы на Интернет и электронную почту

Затраты на Интернет можно разделить на оплату работ по подключению к каналу передачи данных и плату за пользование этим каналом. При учете затрат, связанных с работами по подключению канала передачи данных по оптоволоконному каналу связи, выполненными оператором связи, прежде всего необходимо учитывать, что эти затраты не отвечают понятию «услуги связи», приведенному в ст. 2 Закона о связи. Признать их услугами связи и учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ организация не может.

Если канал передачи данных организуется для обеспечения деятельности организации, а расходы по подключению к нему подтверждены документально в соответствии с требованиями НК РФ, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что расходы по оплате работ по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования являются расходами капитального характера, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов. Стоимость указанных работ может быть списана на расходы для целей налогообложения прибыли только посредством амортизации согласно положениям ст. ст. 256 — 259 НК РФ.

Плата за пользование каналами связи может быть отнесена к расходам, связанным с оплатой услуг связи, поименованным в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии экономической обоснованности и документального подтверждения. Такими документами могут быть:

  • приказ руководителя о производственной необходимости использования Интернета;
  • положение об использовании интернет-услуг;
  • договор с организацией, предоставляющей телекоммуникационные услуги, а также другие первичные документы (счета-фактуры, платежные поручения и т.д.).

В приказе и в положении необходимо определить порядок и цели использования Интернета персоналом фирмы.

Пример 4. Руководство организации приняло решение подключить Интернет для оперативной связи с клиентами, а также для более эффективного поиска информации по рынку сбыта продукции, выпускаемой организацией. Приказом утвержден перечень сотрудников, которым в связи со служебными обязанностями необходимо пользоваться Интернетом. Порядок пользования изложен в соответствующем положении. Установлен лимит расходования трафика — 10 000 Мб в месяц. Организация заключила с интернет-провайдером договор, на основании которого проложен оптоволоконный кабель к офису фирмы и произведено подключение к Интернету. Кабель и дополнительное оборудование, необходимое для подключения, остаются в собственности интернет-провайдера. Расходы на прокладку кабеля составили 15 000 руб. без НДС, на подключение — 8000 руб. без НДС. Все работы были завершены 31 января 2008 г., что подтверждено актом.

В соответствии с выбранным тарифным планом ежемесячная абонентская плата составляет 10 000 руб. и включает 10 000 Мб трафика. Каждый дополнительно скачанный Мб стоит 1 руб. В январе 2008 г. организация может принять в расходы для целей налогообложения прибыли сумму 8000 руб. (подключение к Интернету).

Счет за февраль был выставлен организации 29 февраля 2008 г. Согласно счету использовано 12 000 Мб трафика общей стоимостью 12 000 руб. (10 000 руб. + 2000 Мб x 1 руб.). Организация в феврале может принять в расходы при исчислении налога на прибыль 10 000 руб., т.е. стоимость установленного лимита в размере 10 000 Мб.

За март 2008 г. было израсходовано 9000 Мб. Хотя за март организация заплатила только абонентскую плату 10 000 руб., для целей налогообложения прибыли она может учесть лишь 9000 руб. (9000 Мб x 1 руб.).

Плата за обслуживание адреса электронной почты также относится к расходам на оплату услуг связи и учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку электронная почта является средством хранения и пересылки между пользователями компьютерной сети (локальной, Интернета и др.) сообщений, функции, которые она выполняет, соответствуют понятию «услуги связи» (Письмо Минфина России от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/151).

Расходы на междугородную связь

Для обоснованного признания затрат на оплату услуг связи в качестве расходов по обычным видам деятельности по расходам на международные и междугородные телефонные разговоры необходимо документальное подтверждение их производственного характера. К подтверждающим первичным учетным документам в данном случае относятся:

  • счета телефонной станции;
  • расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры;
  • счета-фактуры;
  • должностные инструкции сотрудников;
  • приказы;
  • документы (договоры, доверенности), в которых указаны соответствующие телефонные номера.

Счет, выставляемый абоненту за услуги междугородной и (или) международной телефонной связи, дополнительно содержит следующие сведения (п. 115 Правил):

  • сумму, предъявляемую к оплате по каждому виду услуг телефонной связи и каждому абонентскому номеру;
  • виды оказанных услуг телефонной связи;
  • коды географически определяемых или не определяемых зон нумерации, в чей ресурс нумерации входят абонентские номера, с которыми состоялись телефонные соединения;
  • дату и объем оказания каждой услуги телефонной связи.

Правилами предусмотрено, что по обращению абонента оператор связи обязан произвести детализацию счета, сделать так называемую распечатку телефонных переговоров, т.е. предоставить дополнительную информацию об оказанных услугах. За это может взиматься отдельная плата. Контроль расходов на междугородную связь должен быть возложен на должностное лицо организации.

Если организация, пользуясь услугами, оплачивает оператору связи стоимость междугородных и международных переговоров, не относящихся к производственной деятельности, но произведенных со служебных телефонов, стоимость таких переговоров возмещается работниками путем удержания из их заработной платы на основании личных заявлений.

Пример 5. Торговая организация получила от оператора связи счет на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Из них:

  • стоимость телефонных разговоров производственного характера работников со служебных телефонов — 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.);
  • стоимость телефонных разговоров личного характера работников со служебных телефонов — 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.).

Стоимость звонков личного характера удержана из заработной платы работников на основании приказа руководителя и личных заявлений сотрудников.

В бухгалтерском учете организации операции отражаются следующим образом:

Д 60 — К 51 — 14 160 руб. — оплачены услуги оператора;

Д 44 — К 60 — 12 000 руб. (14 160 руб. — 2160 руб.) — включена в расходы по обычным видам деятельности стоимость услуг связи производственного характера;

Д 19 — К 60 — 2160 руб. — отражена сумма НДС со стоимости услуг связи производственного характера;

Д 68 — К 19 — 2160 руб. — принят к вычету НДС по услугам связи производственного характера;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 3540 руб. — удержана из заработной платы работников стоимость личных переговоров со служебных телефонов.

Н.Ш.Шустрова

Генеральный директор

аудиторской фирмы «СЛАГОС»,

член Палаты

налоговых консультантов

Транспортный налог при финансовой аренде (лизинге)
Распространенные ошибки при расчетах по НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *