Расчет удельного веса обособленного подразделения

ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ БАЗЫ ОБОСОБЛЕННОГО

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах;

Утр — удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.

Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):

ДП = (Утр + 0) / 2.

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:

НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),

где НБ(оп) — налоговая база обособленного подразделения;

НБ(орг) — налоговая база по организации в целом;

ДП(оп) — доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.

Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.


ПРИМЕР

Определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений

Ситуация

Организация «Альфа» зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация «Альфа» использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб. Организация в целом Головной офис Обособленное подразделение в Московской области Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 апреля 570 000 240 000 120 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января 600 000 200 000 180 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля 650 000 220 000 200 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта 620 000 210 000 190 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля 680 000 200 000 270 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая 625 000 195 000 240 000 190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня 610 000 200 000 230 000 180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля 660 000 220 000 200 000 240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа 670 000 210 000 210 000 250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября 630 000 220 000 180 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября 630 000 200 000 200 000 230 000

Распределим налоговую базу (прибыль) организации «Альфа» за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Решение

1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.

Этот показатель У(от) составит:

— по головному офису:

240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.

2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).

Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).

Этот показатель составит:

— по организации в целом:

(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;

— по головному офису:

(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.

Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.

Этот показатель составит:

— по головному офису:

207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%.

3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).

Для этого используем формулу:

(У(от) + Уим) / 2.

Итак, ДП составит:

— по головному офису:

(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.

4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).

Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:

— по головному офису:

150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.

ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ

Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей:

1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,

где ФАВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) — налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,

где САВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) — налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание

Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей».

Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок заполнения декларации), исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060615, от 20.10.2009 N 16-15/109201):

— на II, III и IV кварталы — исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации);

— в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в «Российской газете» 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970).

Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.

Обособленные Подразделения Доля Прибыли

Налог на Прибыль Письма Минфина НДФЛ Налог на Имущество

Представительские Расходы Расчет Новости Бухгалтерского и Налогового Учета

Обособленные Подразделения

Обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом.

Письмо Минфина N 03-02-07/1/31001

Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Организация при расчете доли прибыли, приходящейся на созданное обособленное подразделение, должна учитывать среднесписочную численность работников (расходов на оплату труда) и остаточную стоимость амортизируемого имущества этого обособленного подразделения с момента его создания.

Компании и ИП должны сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Штраф за нарушение срока подачи заявления о создании обособленного подразделения составляет 10 000 руб.

Ведение деятельности без постановки на учет организацией или ИП, облагается штрафом в размере 10% от доходов, полученных в течении времени деятельности без постановки на учет, но не менее 40 000 руб. (ст.116 НК РФ).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Суммы налога на прибыль организаций и суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту нахождения и постановки на учет обособленного подразделения организации.

Основание — Письмо Минфина N 03-03-07/50224

Представительские Расходы Расчет Новости Бухгалтерского и Налогового Учета

Налог на Прибыль НДФЛ Налог на Имущество Справочная Информация

Департамент общего аудита по вопросу расчета доли налога на прибыль по филиалу

Ответ

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется с использованием следующих показателей:

1. среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;

2. остаточная стоимость амортизируемого имущества.

О том, какой показатель использовать (среднесписочную численность или расходы на оплату труда) налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике предприятия (пункт статьи 288 НК РФ).

В рассматриваемом случае, Организация определяет долю прибыли, применяя показатель среднесписочной численности работников.

Указанные показатели определяются как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр — удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Определим удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по организации.

Для этого сначала необходимо рассчитать среднесписочную численность за отчетный период.

Поскольку порядок определения среднесписочной численности НК РФ не установлен, необходимо обратиться к иным нормативно-правовым актам в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ.

Порядок расчета среднесписочной численности приведен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения (утв. Приказом Росстата от 28.10.13 № 428).

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 20.11.13 № 03-03-06/1/49980, от 27.12.11 № 03-03-06/2/201.

В соответствии с пунктами 78, 81.5 – 81.6 Указаний среднесписочная численность работников за отчетный период или за год определяется исходя из сумм СЧР за каждый месяц и количества месяцев в отчетном периоде:

— Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

— Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

— Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д.

Если организация работала неполный квартал, то среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за месяцы работы в отчетном квартале и деления полученной суммы на 3 (81.9 Указаний).

Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12 (81.10 Указаний).

Численность указывается в целых единицах (пункт 81.4 Указаний).

Как следует из предоставленного порядка расчета, среднесписочная численность в целом по Организации за 6 месяцев составила: 846,5 (5079 / 6), т.е. после округления 847 человек.

В свою очередь, среднесписочная численность обособленного подразделения на отчетную дату составила: 0,33 (2 / 6), т.е. после округления 0 человек.

Таким образом, среднесписочная численность на отчетную дату составила:

— по обособленному подразделению – 0 человек;

— в целом по организации – 847 человек.

Учитывая приведенные данные, рассчитаем удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения. Расчет производится по следующей формуле:

Усчр = СЧР(оп) / СЧР(орг) x 100%,

где:

СЧР(оп) – среднесписочная численность обособленного подразделения;

СЧР(орг) – среднесписочная численность в целом по организации.

0 % = 0 / 847 х 100

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения равен нулю.

Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уос):

Уос = ОСоп / ОСо х 100,

где

ОСоп — остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения;

ОСо — остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации.

Поскольку у обособленного подразделения в рассматриваемом случае отсутствовало амортизируемое имущество, то соответственно удельный вес остаточной стоимости ОС будет равен нулю.

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС обособленного подразделения равны 0.

В связи с этим, по нашему мнению, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение равна 0 процентов.

Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, весь исчисленный налог на прибыль подлежит уплате по месту нахождения Организации.

Назад в раздел

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *