НДС

Гл. 21 НК РФ. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Поиск по сайту

Налоговая судебная практика по гл. 21 НК РФ

  • Определение ВАС РФ N ВАС-3950/11 от 11 апреля 2011 г.

    В силу статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

  • Определение ВАС РФ N ВАС-5055/14 от 7 мая 2014 г.

    В соответствии с частью 1 статьи 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

  • Определение ВС РФ N 309-ЭС15-9616 от 26 августа 2015 г.

    Вне рамок дела о банкротстве порядок взыскания налоговым органом с налогоплательщика задолженности по обязательным платежам определен статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

  • Определение ВС РФ N 44-Г11-24 от 13 июля 2011 г.

    В силу п. 1 ст. 363 НК РФ срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

  • Определение ВС РФ N 302-КГ15-17316 от 13 января 2016 г.

    В соответствии с положениями пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

  • Определение ВАС РФ N ВАС-10527/13 от 22 августа 2013 г.

    Руководствуясь статьями 291 и 292 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о правомерности действий банка по формированию резерва на возможные потери по ссудам и включении спорной части ссудной суммы в указанный резерв.

  • Определение ВАС РФ N ВАС-5713/14 от 13 мая 2014 г.

    При принятии судебных актов суды исходили из того, что согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

  • Определение ВС РФ N 304-КГ15-19117 от 8 февраля 2016 г.

    Принимая во внимание установленные обстоятельства, суды, руководствуясь положениями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, признали правомерным доначисление обществу спорной суммы налога.

  • Определение ВС РФ N 305-КГ15-19409 от 12 февраля 2016 г.

    Довод общества о необходимости рассчитывать нормативные потери исходя из добытого полезного ископаемого за квартал, суды отклонили как противоречащий положениям статьи 341 Налогового кодекса Российской Федерации, а также Стандарту предприятия, утвержденному заместителем генерального директора общества 27.08.2012.

  • Определение ВАС РФ N ВАС-16583/11 от 13 марта 2012 г.

    Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам страховых организаций относятся суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, понесенные при осуществлении страховой деятельности.

>Какой порядок исчисления НДС в 2019 году

Так что же ждёт налогоплательщиков этого непростого налога в наступающем году?

Что нужно знать ↑

Сумма НДС к уплате исчисляется как произведение налоговой базы к процентной ставке по налогу. Однако определение величины налоговой базы вызывает у бухгалтеров множество споров.

Элементы налогообложения

У НДС, так же как и любых других налогов есть свои элементы. Они приведены в главе 21 НК РФ. Это:

  • субъекты, то есть налогоплательщики. Такой налог уплачивают юридические лица и ИП, применяющие основной режим налогообложения. Спецрежимники тоже в некоторых случаях уплачивают НДС. Субъекты по этому налогу перечислены в статье 143 НК РФ;
  • объекты налогообложения. На основании статьи 146 НК РФ объектами по этому налогу признаются:
  1. Реализация товаров и имущественных прав, а также выполнение работ и оказание услуг.
  2. Ввоз товаров на территорию нашей страны.
  3. Передача на территории нашей страны товаров, которые нужны для собственных нужд налогоплательщика, и расходы на содержание которых не учитываются при налогообложении прибыли.
  4. Строительно-монтажные работы для собственного потребления.
  • место реализации – это может быть как территория нашей страны, так и нет. Для его определения необходимо руководствоваться положениями статьи 147 и статьи 148 НК РФ;
  • налоговая база – это основание от которое отсчитывается налог. Она определяется в соответствии со статьёй 153 НК РФ;
  • налоговый период – для НДС это квартал;
  • налоговые ставки – они могут быть равны 18%, 10% и 0% от налоговой базы;
  • порядок исчисления налога НДС;
  • налоговые вычеты;
  • уплата налога и отчётность по нему;
  • его возмещение.

Определение налоговой базы

Как уже упоминалось, налоговая база по НДС определяется в соответствии с положениями ст. 153 НК РФ.

Числовым основанием для расчёта налога может быть:

  1. Выручка от реализации товаров и имущественных прав, а также от выполнения работ и оказания услуг.
  2. Выручка по агентским договорам, реализации предприятия, как имущественного комплекса.
  3. Выручка от реализации товара, ввезённого на территорию нашей страны.
  4. Другое.

Законные основания

Все элементы НДС определяются в соответствии с налоговым законодательством нашей страны, а именно в соответствии с главой 21 НК РФ.

Порядок начисления НДС ↑

Чтобы правильно начислить НДС необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку по данной операции.

Формула выглядит следующим образом: Начислять НДС нужно по всем операциям, которые подлежит налогообложению в соответствии с налоговым законодательством. Но сначала нужно правильно рассчитать налоговую базу в конкретном налоговом периоде.

Чтобы включить ту или иную сумму в налоговую базу необходимо отталкиваться от:

  • даты отгрузки товара;
  • даты его оплаты (частичной или полной).

Для включения в налоговую базу нужно брать самую раннее событие. Исходя их этого принципа, и исчисляется НДС в конкретном налоговом периоде.

Если налогоплательщик сначала отгрузил товар, а в следующем налоговом периоде только получил оплату, то НДС надо исчислять в том квартале, в котором произошла отгрузка.

Точно также нужно действовать, если сначала была оплата, а затем отгрузка. Выручка от реализации определяется на основании всех доходов налогоплательщика по конкретному товару.

Стоит помнить, что безвозмездная передача прав собственности на товар и имущество не является выручкой от их реализации, и не включается в налоговую базу по НДС.

Применяемые ставки

По НДС существуют 3 различных ставки:

  • 18%;
  • 10%.;
  • 0%,

Эти ставки применяются к различным операциям, которые перечислены в статье 164 НК РФ.

Например, ставка в 0% применяется при реализации:

  • товаров, ввезённых на территорию нашей страны из зон, свободных от таможенного контроля;
  • международных договоров;
  • транспортировка по трубопроводу нефти и газа;
  • предоставление населению национальной электроэнергии;
  • предоставление железнодорожного подвижного состава;
  • другие операции, перечисленные в ст. 164 НК РФ.

Исчисление НДС по ставке 10% осуществляется при реализации:

  • некоторых продуктов питания – молока и продуктов из него, мяса и птицы в живом весе, продуктов переработки мяса и птицы, хлеба и хлебобулочных изделий;
  • детских товаров – матрасов, детских кроваток, колясок, школьных канцелярских товаров, детской обуви
  • периодической печатной продукции;
  • крупного рогатого скота племенных пород. Свиньи также включаются в этот пункт;
  • медицинских изделий и лекарственных препаратов;
  • а также овощей, включая картофель.

Реализация других товаров облагается по ставке 18% от налоговой базы.

Образец заполнения нулевой декларации по НДС для ИП смотрите в статье: нулевая декларация по НДС.

Все об НДС к зачету, .

Производим расчет (методы)

Существует несколько методов расчёта НДС:

  • метод сложения;
  • метод частичных платежей;

Метод сложения позволяет определить сумму НДС на основе непосредственно добавленной стоимости. Таким способом можно определить непосредственно налоговую базу – добавленную стоимость.

Подробный способ расчёта можно увидеть в таблице:

Статьи расходов Обозначение Сумма, тыс. рублей
Расходы на приобретение товара с НДС Р 360
Добавленная стоимость ДС 40
НДС НДС = (ДС * 18) / 100 (40 * 18) / 100 = 7,2
Цена реализации с НДС Р + НДС 360 + 7,2 = 367,2

У этого метода есть свои плюсы и минусы. Несомненным плюсом является то, что сумма НДС становится более «прозрачной».

А минус этого метода – налогоплательщику приходится определять добавленную стоимость по каждой позиции товара каждый налоговый период.

Методом частичных платежей НДС определяется не к добавленной стоимости, а ко всей стоимости товара.

Расчёт НДС таким способом можно увидеть в таблице:

Статьи расходов Обозначение Сумма, тыс. рублей
Расходы на приобретение товаров с НДС Р 360
НДС уплаченный НДС опл. 79
Стоимость реализации без НДС СР 367,2
НДС НДС 7,2
Подлежит уплате в бюджет за минусом уплаченного НДС упл. = НДС – НДС опл. 79 – 7,2 = 71,8
Цена реализации с НДС СР + НДС 367,2 + 71,8 = 439

Такой метод не относится к разряду эффективных, хотя во многих Европейских странах именно такой метод использую для расчёта НДС.

Примеры

Чтобы понять, как рассчитывать НДС, необходимо привести примеры. ООО «Бета» занимается добычей и переработкой рыбы.

Во 2-ом квартале 2019 года было продано, без учёта НДС, товаров на сумму:

  • 1 850 470 рублей – рыбы (лосось) предприятиям России;
  • 7500 485 рублей – рыбы (лосось) предприятию, находящемуся за пределами России.

За этот же налоговый период, предприятие закупило товаров на сумму, включая НДС:

  • 580 000 рублей – материалы;
  • 490 580 рублей – основные средства;

Расчёт налога. Сумма налога к начислению:

Операция Расчет
Реализация лосося, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС по данной операции равна: 1 845 470 * 18% = 333 084,6 рублей
Реализация лосося за границу облагается по ставке 0%, подтверждающие документы у ООО «Бета» имеются

Сумма налога к вычету:

Операция Расчет
НДС по купленным материалам равен (580 000 / 118) * 18 = 88 475 рублей
НДС по купленным ОС равен (490 580 / 118) * 18 = 74 834 рублей

Сумма налога к уплате в бюджет равна:

333 084, 6 – 88 475 – 74 834 = 169 775,6 рублей.

ООО «Альфа» реализовало в 3-ем квартале 2019 года товаров на сумму 9 458 475 рублей. Такая операция облагается по ставке 18% по НДС.

Также в этом периоде компания осуществила строительно-монтажные работы для собственных нужд на сумму 875 623 рублей. Кроме того, от контрагента был получен аванс в размере 574 562 рублей.

Сумма налога к начислению:

9 458 475 * 18% = 1 702 525,5 рублей

Сумма налога к вычету:

Операция Расчет
По строительно-монтажным работам НДС, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, рассчитывается по ставке 18%. Налог к вычету равен (875 623 / 118) * 18 = 128 933 рубля
НДС по полученному авансу равен 574 562 * 0,18 = 103 421 рубля

Сумма НДС к уплате за 3-ий квартал 2019 года равна:

1 702 525, 5 – 128 933 – 103 421 = 1 470 171,5 рубля.

Применение налогового вычета

В статье 171 НК РФ сказано, что каждый плательщик НДС имеет право уменьшить сумму налога к уплате на сумму налоговых вычетов.

К вычету принимают сумму «входного» НДС, то есть НДС по купленным налогоплательщиком товарам. Однако не всякий «ходящий» НДС можно принять к вычету по заявлению.

Для этого существуют определённые условия:

  1. Работы, услуги, имущественные права и товары должны быть приняты к учёту.
  2. Они должны быть использованы по операциям, которые подлежат налогообложению по НДС.
  3. На купленный товар или имущественные права, а также на услуги и работы должна быть счёт-фактура с выделенной суммой налога;

Вычесть из «исходящего» НДС можно следующие суммы налога:

  • которые были уплачены налоговыми агентами в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ;
  • которые были предъявлены покупателю и были уплачены продавцом товара в бюджет;
  • которые предъявлены налогоплательщику подрядными организациями;
  • которые исчислены налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ в собственных нуждах;
  • которые исчислены с сумм полной или частичной оплаты товара покупателем.

Стоит помнить, что НДС к вычету принимается только на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику продавцом.

Особенности исчисления налога ↑

Особенности уплаты НДС в бюджет возникают в случае заключения договора простого и инвестиционного товарищества, а также договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения.

Эти особенности отражены в статье 174.1 НК РФ.

В таких случаях, ведение операций по организации учёта, производится российской организацией, которая является стороной по таким договорам.

Обязанности налогоплательщика возлагаются именно на ту сторону, которая является концессионером или доверительным управляющим.

Счёт-фактуры по проданным товарам или имущественным правам, а также оказанию работ или услуг, выставляет этот участник соглашения.

К операциям, которые совершаются в рамках этих договоров, применяются те же положения по применению налоговых вычетов, что и в обычном режиме, как указано в ст. 171 НК РФ. Здесь особенностей применения вычетов нет.

Тот участник следки по таким договорам, который осуществляет ведение учёта, должен вести раздельный учёт операций по договорам, и операций от обычной деятельности. Каждая операция учитывается отдельно.

Какие существуют схему ухода от НДС для ООО узнайте в статье: схема ухода от НДС.

О месте реализации услуг по НДС для налоговых агентов, .

Как осуществляется распределение НДС при ОСНО и ЕНВД, .

Исчисляя и уплачивая в бюджет НДС, каждый бухгалтер должен помнить о некоторых особенностях исчисления и уплаты.

В новом, 2019 году, все налогоплательщики должны будут сдавать декларации по этому налогу в электронном виде.

Кроме того, сама декларация несколько «потолстела» – теперь к ней прибавились журнал учёта счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж.

Отдельно вести эти книги в нового года не нужно. Они будут формироваться автоматически при формировании декларации.

Предыдущая статья: Нулевая декларация по НДС Следующая статья: Камеральная проверка по НДС к возмещению

Что облагается НДС

Отвечая на вопрос, что облагается НДС, необходимо обратить внимание на 2 аспекта: является ли операция объектом обложения НДС и не поименована ли она в ст. 149 НК РФ. К объекту налогообложения относятся 4 группы операций (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров (работ, услуг) на основании отступного или новации, передача имущественных прав. При этом реализация может быть как возмездной, так и безвозмездной (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, т.е. не для целей получения с их помощью дохода от третьих лиц, а для нужд самой организации. Такая передача облагается НДС, если расходы на нее не признаются для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Потому что их нельзя признать экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), либо они указаны в числе расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). При этом факт передачи товаров должен быть подтвержден документально (например, при передаче товаров из одного подразделения в другое оформлена ТОРГ-13);
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Это СМР, которые плательщик выполняет своими силами и для себя (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же строительством занимаются подрядчики, а организация выступает в качестве инвестора или застройщика, то объекта обложения НДС не возникает (Письмо Минфина от 09.09.2010 N 03-07-10/12);
  • ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Речь идет о пересечении товарами таможенной границы и ввозе их на территорию таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Что НДС не облагается

Не относятся к объекту обложения НДС те операции, которые не признаются реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). Это, к примеру:

  • операции, связанные с обращением валюты, кроме как для целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача ОС, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации компании (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Иные операции, не облагаемые НДС из-за того, что они не признаются объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ. В их числе:

  • передача жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущественных прав правопреемнику организации (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, есть операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем являются не подлежащими налогообложению НДС (освобожденными от обложения). Они прямо поименованы в п. 1-3 ст. 149 НК РФ и их перечень закрытый.

Облагаются ли услуги НДС

Чтобы услуги подлежали обложению НДС, местом их реализации, во-первых, должна признаваться территория РФ (ст. 148 НК РФ). А во-вторых, они не должны быть поименованы в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, не облагаемые НДС. В соответствии с этими пунктами освобождено от налогообложения оказание:

  • медицинских услуг организациями и ИП, ведущими медицинскую деятельность (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования, по проведению занятий в кружках, секциях, студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов в рамках гарантийного срока их эксплуатации без взимания платы (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ритуальных услуг (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению и ремонту очковой оптики (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Перечень необлагаемых услуг достаточно большой, поэтому выше указаны только некоторые из них.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *