Консолидированная группа налогоплательщиков

Основные признаки КГН

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

  1. Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
    • являются членами холдинга;
    • главное сообщество контролирует дочерние;
    • организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
  2. Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
  3. Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
  4. Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
  5. Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.

НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего. При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.

ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.

Участники КГН

Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

  • один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
  • юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
  • чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

Ответственный участник

Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.

В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.

Какие организации не вправе войти в КГН

Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

  • являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
  • юрлица-резиденты особых экономических зон;
  • освобожденные от уплаты налога на прибыль;
  • организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
  • бизнесмены игорной сферы;
  • клиринговые компании;
  • организации, уже входящие в другую КГН;
  • банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

  • предмет;
  • наименования и реквизиты участников;
  • выделение ответственного участника;
  • его полномочия;
  • сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
  • ответственность за уклонение от обязательств;
  • условия исчисления совокупной налоговой базы;
  • порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
  • срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

  • один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
  • в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
  • один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
  • есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Документы для регистрации изменений в договоре КГН

Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.

Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:

  • уведомление о том, что в договор создания КГН вносятся изменения;
  • соглашение об изменении договора с подписями всех организаций-участников (в 2 экземплярах);
  • подтверждение полномочий подписавших лиц;
  • подтверждение условий соответствия требованиям участия в КГН;
  • при продлении срока – соответствующее решение (2 экземпляра).

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение организаций-плательщиков налога на прибыль в группу на определенных условиях, когда организации начинают исчислять и уплачивать налог на прибыль с совокупной прибыли организаций, входящих в такую группу (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Обязанности ответственного участника КГН

Положения налогового права в РФ представляют консолидированную группу налогоплательщиков как достаточно специфическое, временное объединение, основной целью которой является налогообложение двух и более организаций.

Ответственные участники КГН, являющиеся официальными членами данного объединения, помимо определенных прав, приобретают и некоторые обязанности.

В основные обязанности ответственного участника входит:

  • регулярное ведение налогового учета, а также начисление и дальнейшая уплата налога на прибыль, по схеме, установленной действующим законодательством РФ;
  • строгое соблюдение всех установленных сроков, в частности тех, которые касаются предоставления необходимой документации в налоговый орган, например, декларацию, а также бумаги, переданные участнику остальными членами консолидированной группы;
  • своевременное предоставление иных документов, которые необходимы для исполнения обязанностей консолидированной группы, а также для выполнения главной ее функции – налогообложения.

В тех случаях, когда установленные обязанности ответственного участника данной группы налогоплательщиков регулярно нарушаются, за этим могут последовать определенные санкции, в частности, лишение его данного статуса и дальнейший выход из консолидированной группы налогоплательщиков.

Права ответственного участника КГН

Все права, которыми наделен ответственный участник КГН, направлены, прежде всего, на соблюдение законных интересов налогоплательщиков. Основные права ответственного участника заключаются в следующем:

  • возможность предоставления налоговым органам необходимых дополнений и разъяснений по поводу процедур исчисления и уплаты налога на прибыль;
  • предоставление права на получение копий актов о проведенных налоговых проверках, а также иных решений, ранее вынесенных налоговым органом;
  • право присутствия во время проведения налоговых проверок уполномоченными лицами, в отношении соблюдения правил и установленной схемы уплаты налога на прибыль;
  • принимать участие в иных налоговых мероприятиях, целью которых является дополнительный контроль уплаты налога на прибыль;
  • права по получению определенной информации о других участниках консолидированной группы налогоплательщиков от налоговых органов, даже если данная информация является налоговой тайной;
  • права по обжалованию ранее вынесенных решений налоговыми органами, а также фактов бездействия должностных лиц, если оно повлекло за собой нарушение законных интересов других участников КГН, либо налогоплательщиков;
  • возможность обращения в налоговый орган с целью подачи письменного заявления о возврате, либо зачете излишне уплаченного налога на прибыль.

Обязанности участников КГН

Помимо обязанностей ответственного участника консолидированной группы, остальные члены данного объединения также приобретают ряд обязанностей, обязательных для исполнения. В список основных входят следующие:

  • регулярная сдача отчетов по налогу на прибыль, данных о регистрах налогового учета, а также иных сведений, которые требуются ответственному участнику КГН для поддержания постоянного функционирования объединения и своевременного исполнения его функций;
  • предоставление необходимой информации в налоговые органы по письменному запросу;
  • ведение постоянного налогового учета, в соответствии со схемой и иными положениями, предусмотренными действующим НК РФ;
  • осуществлять все необходимые действия по составлению договоров, их регистрации, а также созданию иных документов, требующихся в процессе осуществления деятельности объединения;
  • незамедлительное уведомление ответственного участника консолидированной группы о любых изменениях, а также нарушениях в работе и функционировании объединения, с целью принятия своевременных мер для устранения имеющихся недочетов;
  • выполнение иных правомерных действий, необходимых для исполнения функций объединения, а также соблюдения законных интересов налогоплательщиков.

Неисполнение либо несвоевременное исполнение ответственным участником своих главных обязанностей по уплате налога на прибыль влечет за собой дальнейшее направление требований об уплате от налогового органа.

Если данное требование не будет выполнено в допустимые сроки, представитель налогового органа получает законное право для дальнейшего обращения в судебное учреждение с целью принудительного взыскания денежных средств.

Помимо суммы долга, в общую сумму задолженности может быть включен и размер пеней, образовавшихся по причине просрочки обязательных платежей.

Права участников КГН

Права, которыми наделяются иные участники КГН, несколько отличаются от степени значимости прав ответственного участника консолидированной группы, однако, они также являются достаточно весомыми. Данные права включают в себя:

  • законное право на получение копий различных нормативно-правовых актов, решений, данных налогоплательщиков, выписок и иных документов, имеющихся у ответственного участника консолидированной группы и являющихся результатом проведения определенных действий налоговым органом;
  • возможность самостоятельного обжалования ранее составленные акты налоговых органов, а также фактов незаконных действий, либо проявленного бездействия со стороны должностных лиц. Обжалование может осуществляться как в вышестоящий налоговый орган, так и в судебное учреждение;
  • право добровольного исполнения обязанностей ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, при появлении такой необходимости или в случае форс-мажорных обстоятельств;
  • законное право присутствия при проведении уполномоченными лицами налоговых проверок, а также право ознакомления с письменными актами, являющимися результатами данных проверок;
  • иные права, которыми могут быть наделены участники консолидированной группы налогоплательщиков, в зависимости от конкретных обстоятельств, нюансов и условий.

Обязанности организации при выходе из состава КГН

Выход какой-либо организации из состава КГН является достаточно особенной процедурой, которая требует соблюдения определенных условий, предусмотренных налоговым законодательством РФ.

Принятое решение о выходе влечет за собой:

  • обязательства по внесению изменений в налоговый учет, с того числа, в котором данная организация осуществила выход из состава КГН;
  • исчисление и полная уплата налога на прибыль за тот временной период, с 1-го числа которого организация больше не является членом КГН;
  • предоставление налоговой декларации в соответствующий орган, находящийся по месту учета данной организации. Декларация по налогу на прибыль должна быть представлена строго в отведенные сроки, предусмотренные НК РФ.

Выход организации из состава КГН должен быть зафиксирован в письменной форме.

В таком случае ранее созданный договор об образовании КГН прекращает свое законное действие с определенного числа. При этом сам факт выхода никогда не влечет за собой аннулирование долгов, если таковые имелись у организации.

Погашение задолженности становится обязательным условием, иначе к организации могут быть применены дополнительные санкции за неисполнение своих финансовых обязательств.

Обязанности ответственного участника при выходе из состава КГН

Факт выхода той или иной организации из состава КГН влечет наложение определенных обязанностей не только на саму организацию, но и отдельно на ее ответственного участника, который всегда обладает несколько расширенным рядом полномочий и обязанностей, чем остальные члены объединения.

В список его обязанностей входит:

  • внести необходимые изменения в данные о налоговом учете с того временного периода, в котором осуществлялся выход из состава КГН;
  • осуществить перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организации. Начало учетного периода при этом должно совпадать с датой выхода из состава КГН;
  • сделать все требующиеся уточнения в существующих налоговых декларациях и, в установленный срок, представить данные уточнения в налоговый орган для дальнейшей проверки сведений и их регистрации;
  • своевременно предпринять иные действия, которые могут потребоваться в определенной ситуации, для грамотного оформления выхода из состава КГН. Данные действия могут заключаться в представлении дополнительной документации, создании требующихся документов, заключении определенных договоров и т.д.

Так как остальные участники данного объединения налогоплательщиков подотчетны ответственному участнику, последний должен осуществить проверку всей имеющейся документации, уточнить все необходимые сведения, собрать дополнительные данные и т.д.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *