Бюджетный учет проводки

5. Выбытие основных средств в связи с безвозмездной передачей

Безвозмездная передача основных средств бюджетными и автономными учреждениями может производиться в следующих случаях:

— в рамках расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами);

— органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления);

— в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти.

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на объект основных средств амортизации (абз. 2, 3 п. 28 Инструкции N 174н, абз. 2, 3 п. 28 Инструкции N 183н).

Первичные документы, которыми оформляется

безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача основных средств оформляется следующими первичными документами (п. 12 Инструкции N 174н, п. 12 Инструкции N 183н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Соответствующая отметка о безвозмездной передаче основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Налогообложение

при безвозмездной передаче объектов основных средств

Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств регламентирован абз. 6, 7, 8, 9 п. 12 Инструкции N 174н и абз. 6, 7, 8, 9 п. 12 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при безвозмездной передаче объектов основных средств

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением, обособленными подразделениями
1.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 304 04 310 0 101 1X 410, 0 101 2X 410, 0 101 3X 410, 0 101 4X 410
1.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 410, 0 104 2X 410, 0 104 3X 410, 0 104 4X 410 0 304 04 310
2 При передаче основных средств учредителю
2.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 4 210 06 560 4 101 1X 410, 4 101 2X 410, 4 101 3X 410, 4 101 4X 410
2.2 Списание начисленной амортизации 4 104 1X 410, 4 104 3X 410, 4 104 3X 410, 4 104 4X 410 4 210 06 660
3 При передаче основных средств иным органам власти и государственным (муниципальным) учреждениям (организациям)
3.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 401 20 241 0 101 1X 410, 0 101 2X 410, 0 101 3X 410, 0 101 4X 410
3.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 410, 0 104 2X 410, 0 104 3X 410, 0 104 4X 410 0 401 20 241
4 При передаче основных средств иным организациям, за исключением государственных и муниципальных
4.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 242 2 101 3X 410
4.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410
5 При передаче основных средств наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
5.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 252 2 101 3X 410
5.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410
6 При передаче основных средств международным организациям
6.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 253 2 101 3X 410
6.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: По решению учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением безвозмездно передан автобус другому бюджетному учреждению того же уровня бюджета. Как отразить передачу (получение) автобуса в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: Обособленное подразделение (филиал) бюджетного учреждения, которое находится на отдельном балансе, передает в рамках внутренних расчетов головному учреждению объект основных средств (ворота хоккейные).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездную передачу общественной организации объекта основных средств (ксерокса)?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения операции по передаче автобуса (при прекращении права оперативного управления) органу государственной власти, выполняющему в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?

Корреспонденция счетов: Муниципальное бюджетное учреждение передает муниципальному казенному учреждению объект основных средств (легковой автомобиль).

Корреспонденция счетов: По решению учредителя бюджетным учреждением безвозмездно передан автономному учреждению легковой автомобиль, приобретенный за счет средств субсидии на выполнение госзадания. Как отразить передачу (получение) легкового автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны, а также начисление и уплату транспортного налога за 2011 г.?

Корреспонденция счетов: На основании решения учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением безвозмездно передано муниципальному казенному учреждению многофункциональное устройство (объект основных средств).

Корреспонденция счетов: На основании решения учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением передано казенному учреждению того же уровня бюджета нежилое здание. Как отразить передачу (получение) этого здания в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного и казенного учреждений одного уровня бюджета межведомственную передачу (получение) объекта основных средств?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при безвозмездной передаче объектов основных средств

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением и обособленными подразделениями
1.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 304 04 310 0 101 1X 000, 0 101 2X 000, 0 101 3X 000, 0 101 4X 000
1.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 000, 0 104 2X 000, 0 104 3X 000, 0 104 4X 000 0 304 04 310
2 При передаче основных средств учредителю
2.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 4 210 06 000 4 101 1X 000, 4 101 2X 000, 4 101 3X 000, 4 101 4X 000
2.2 Списание начисленной амортизации 4 104 1X 000, 4 104 3X 000, 4 104 3X 000, 4 104 4X 000 4 210 06 000
3 При передаче основных средств иным органам власти, государственным (муниципальным) учреждениям (организациям)
3.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 401 20 241 0 101 1X 000, 0 101 2X 000, 0 101 3X 000, 0 101 4X 000
3.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 000, 0 104 2X 000, 0 104 3X 000, 0 104 4X 000 0 401 20 241
4 При передаче основных средств иным организациям, за исключением государственных и муниципальных
4.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 242 2 101 3X 000
4.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000
5 При передаче основных средств наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
5.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 252 2 101 3X 000
5.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000
6 При передаче основных средств международным организациям
6.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 253 2 101 3X 000
6.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального автономного учреждения операции по передаче нежилого здания (при прекращении права оперативного управления) органу местного самоуправления, выполняющему в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения, которое находится на отдельном балансе, головному учреждению объекта основных средств (гимнастических брусьев) в рамках внутренних расчетов?

Корреспонденция счетов: Муниципальное автономное учреждение передает федеральному казенному учреждению объект основных средств (водяной насос).

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение безвозмездно передает частному учреждению объект основных средств (велотренажер).

Корреспонденция счетов: По решению учредителя автономным учреждением безвозмездно передано бюджетному учреждению нежилое здание. Как отразить передачу (получение) здания в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: По решению учредителя (собственника) муниципальным автономным учреждением безвозмездно передан легковой автомобиль другому автономному учреждению того же уровня бюджета. Как отразить передачу (получение) автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны?

Структура плана счетов бюджетного учета

План счетов бюджетного учета разработан для сопоставления данных бюджетов различных организаций, входящих в бюджетную сферу.

Образец плана счетов бюджетного учета государственного учреждения можно скачать по ссылке. В нем перечислены все используемые счета, в том числе и забалансовые. В таблице представлена информация о том, в каком виде учреждения используются разные счета — в казенном, бюджетном или автономном:

Новый бюджетный план счетов содержит около двух тысяч синтетических счетов учета. Для потребностей собственного учета государственное (муниципальное) предприятие разрабатывает на основе утвержденного собственный ПС, в который входят только счета, необходимые данной организации.

Номер счета бюджетного ПС состоит из 26 разрядов, структура счета описана в таблице:

Таким образом, в код плана счетов интегрирован код бюджетной классификации. Это позволяет вести учет по определенным видам активов и создавать информационную базу для формирования необходимой отчетности в соответствии с действующим законодательством и требованиями МСФО.

Состав бюджетного ПС

  1. Нефинансовые активы;
  2. Финансовые активы;
  3. Обязательства;
  4. Финансовый результат;
  5. Санкционирование расходов.

К нефинансовым активам относятся основные средства, нематериальные и непроизводственные активы, материалы, расходы, амортизация и т.д. Отличием бюджетного ПС от коммерческого можно назвать присутствие специального счета для вложений в материальные запасы.

В состав финансовых активов входят ДС (на счетах, в кассе и пр.), ценные бумаги, дебиторская задолженность других контрагентов, вложения в фин. активы и др.

3-й раздел, обязательства, включает в себя кредиторскую задолженность контрагентов и все платежи, включая расчеты между контрагентами.

В 4-м разделе скомпонованы счета учета доходов-расходов и фин. результатов.

Можно сказать, что по своему составу бюджетные обязательства и активы аналогичны этим понятиям в коммерческом учете. Отличается состав счетов и методы учета.

5-й раздел представляет собой список счетов, на которых отражаются движения по:

  • ассигнованиям из бюджета;
  • лимитам бюджетных обязательств;
  • запланированных доходов(расходов).

Большинство счетов нового бюджетного ПС представляют из себя субсчета первого, второго и третьего порядка к ранее существовавшим аналитическим счетам.

Каждый отдельный счет бюджетного ПС может быть активным или пассивным, третьего варианта не существует.

Кредитовое сальдо по активному счету отражается по Дт счета суммой со знаком «минус». Аналогично, дебетовое сальдо на пассивном счете — отрицательной суммой по кредиту.

При отсутствии в утвержденной Инструкции типовой корреспонденции счетов, организация вправе сформировать свою собственную, при условии ненарушения законодательства.

В бюджетном учреждении на счете 106.11 вложения в основные средства числятся объекты строительства(скважины, недвижимое и движимое имущество). т.е. на балансе они не стоят. Имеется сертификат об окончании строительства, но не оформлено права собственности

Отвечает Елена Павленко, эксперт

Да, правомерно в обоих случаях.

Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимым вещам, так как прочно связаны с землей и их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ). Ремонт имущества, оплата коммунальных услуг – это неотъемлемая часть расходов, связанных с содержанием и техническим обслуживанием имущества, а также поддержанием его в исправном состоянии.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Казенные учреждения: учёт, отчётность, налогообложение», № 12, декабрь 2013
Нюансы отражения затрат на незавершенное строительство

<…>

Г.Э. Каспаров, эксперт по бюджетному учету

Учет объектов незавершенного строительства имеет особенности и, как правило, вызывает затруднения. Поэтому расскажем о том, что принять во внимание бухгалтеру казенного учреждения в данном случае.

Основное понятие

Капитальное строительство – процесс длительный, зачастую занимающий несколько лет. Расходы на строительство списать на финансовый результат нельзя, потому что они направлены на создание основного средства. В то же время учесть строящийся объект в качестве основного средства не представляется возможным. Такое промежуточное состояние принято называть незавершенным строительством.

Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимым вещам, так как прочно связаны с землей и их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем, согласно пункту 39 Инструкции № 157н, материальные объекты имущества, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, к основным средствам не относятся. Только законченные объекты нефинансовых активов на основании подтверждающих документов могут быть переведены в состав основных средств. До момента окончания работ по строительству объект продолжает учитываться в качестве вложений в нефинансовые активы.

Особенности учета расходов

Учет любых объектов незавершенного строительства ведется на счете 0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения» (п. 127, 130 Инструкции № 157н).

При формировании первоначальной стоимости строящихся объектов недвижимости отражаются все затраты, включаемые в сводный сметный расчет стоимости строительства. Это установлено пунктом 3.1 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. Подробный перечень таких затрат приведен в пунктах 4.71–4.103 Методики.

Однако из данного правила есть исключение – затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, но предусмотренные в сводных сметных расчетах. Они перечислены в пункте 3.1.7 письма Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (далее – письмо № 160). Отдельные виды затрат, не увеличивающие стоимость основных средств и не предусмотренные в сводных сметных расчетах, также приведены в пункте 3.1.7 этого письма.

Таким образом, любые затраты, так или иначе связанные со строительством, но не отвечающие условиям включения в первоначальную стоимость объектов капитального строительства, указанным выше, учитываются казенным учреждением в составе расходов текущего финансового года (п. 47, 295 Инструкции № 157н).

› | До завершения строительства затраты, связанные с ним, но не отвечающие условиям включения в первоначальную стоимость объектов капитального строительства, целесообразно учитывать на дополнительных забалансовых счетах в порядке, предусмотренном учетной политикой (п. 332 Инструкции № 157н).

Согласно пункту 3.1.1 письма № 160, затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

В этом же пункте приведена и рекомендуемая структура расходов, на основании которой может быть построен аналитический учет капитальных вложений.

Подробно с порядком учета затрат при строительстве объектов можно ознакомиться в разделе 3 письма № 160. Отметим лишь, что аналитический учет капитальных вложений может быть организован:

  • по объектам;
  • по подрядчикам (а также работам, выполняемым хозяйственным способом);
  • по договорам (контрактам) и этапам выполнения работ;
  • по разделам (главам) сводного сметного расчета и т. д.

Кроме того, аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о затратах по следующим направлениям:

  • строительные работы и реконструкция;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, требующее монтажа;
  • оборудование, не требующее монтажа;
  • инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, и т. д.

Порядок включения затрат в стоимость

В ходе создания объекта недвижимости группируются все затраты, связанные с осуществлением строительства.

Порядок включения затрат, учитываемых при формировании первоначальной стоимости объекта капитального строительства, установлен в пункте 47 Инструкции № 157н.

Фактические вложения определяются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой данным налогом, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ, включая:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ,
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта, технический (строительный) надзор, и т. д.

Не входят в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны со строительством.

На основании положений данной нормы не представляется возможным организовать обоснованный с экономической точки зрения бухгалтерский учет затрат, производимых госучреждением в ходе создания объекта капитального строительства. Это объясняется тем, что Инструкция № 157н не содержит специальных правил, связанных с организацией бухучета долгосрочных инвестиций, договоров (контрактов) на капитальное строительство.

Следовательно, детальный порядок организации бухгалтерского учета при осуществлении капитального строительства учреждению нужно предусмотреть в учетной политике. За основу рекомендуется взять ключевые принципы организации учета капитальных вложений и группировки затрат, сформулированные в gисьме № 160 и Методике.

<…>

2. Из статьи журнала «Главбух» № 18, Сентябрь 2009

Учет коммунальных расходов, который не вызовет претензий инспекторов

<…>

Н. Хацела, заместитель директора юридического департамента по налоговым вопросам компании «Мечел»

Компания достроила здание, купила новое помещение или даже квартиру для служебного пользования. За этими событиями неизбежно следует постоянная оплата коммунальных услуг. В этой статье о том, как безопасно учесть расходы на свет, отопление и воду в различных ситуациях.

<…>

Отделочные работы в новом здании

При отделочных работах, безусловно, потребляются энергия и вода. Учитывать такие коммунальные расходы нужно в зависимости от того, включен объект, к которому относятся отделочные работы, в состав основных средств или нет.

Так, если здание или помещение только построили или купили и акт о введении объекта в эксплуатацию еще не подписан, затраты на «коммуналку» придется включить в первоначальную стоимость нового основного средства.

Единовременно же включить платежи за воду и свет в состав налоговых расходов можно, если стоимость здания уже сформирована и выполнены все условия для того, чтобы считать его основным средством. В частности, если руководство компании не намерено продавать или перепродавать объект и будет использовать его в деятельности, приносящей доход (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

А вот плату за подключение здания или помещения к системам электро– и водоснабжающих организаций можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Чиновники Минфина России в письме от 8 мая 2009 г. № 03-03-06/1/316 объяснили, что расходы на подсоединение к коммунальным системам не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. Отметим, что прежде чиновники придерживались иной точки зрения: затраты на подключение к сетям увеличивают первоначальную стоимость актива (см. письмо Минфина России от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/1/401). Во избежание претензий со стороны ИФНС советуем заранее узнать точку зрения ваших инспекторов по данному вопросу.

<…>

Помещение еще не ввели в эксплуатацию или временно не используют

Предположим, здание построили, отделка закончена. Акт о сдаче подписан государственной комиссией, но в эксплуатацию такой объект еще не введен. При этом компания оплачивает коммунальные услуги. Можно ли признать данные затраты при налогообложении прибыли?

Безопаснее всего расходы, связанные с содержанием построенного, но не введенного в эксплуатацию здания, включить в первоначальную стоимость такого объекта. Естественно, при условии, что затраты документально подтверждены и обоснованны. Такие рекомендации нам дали в Минфине России.

Есть и иная точка зрения: отразить затраты на «коммуналку» единовременно, но отстоять ее можно только в суде. Аргументы следующие. Оплата «коммуналки» – это неотъемлемая часть расходов, связанных с содержанием и техническим обслуживанием имущества, а также поддержанием его в исправном состоянии (подп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ). И если в построенном здании (помещении в нем) компания планирует вести деятельность, приносящую доход, то расходы на электроэнергию и другие коммунальные услуги можно отразить в налоговом учете.

Если организация предпочтет второй, рискованный, вариант, то стоит запастись вескими обоснованиями. Можно сослаться на требования по содержанию объекта, зафиксированные в технической документации. В частности, там может быть сказано, что в зимний период для поддержания коммуникаций здания в исправном состоянии необходимо снабжать объект горячей водой. А потребление электроэнергии объяснить тем, что определенное оборудование должно быть постоянно включено.

Судьи обычно в подобных случаях на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 11 февраля 2009 г. № КА-А40/325-09 отметил: если компания временно не использует офис или иное помещение, то коммунальные платежи все равно относят на расходы. Ведь они экономически обоснованны и связаны с вероятным получением доходов в будущем.

Повторимся, что принимать затраты на «коммуналку» по неэксплуатируемому имуществу стоит, только если компания готова спорить с налоговиками в суде. Безопаснее же такие расходы не признавать либо включить в первоначальную стоимость, если объект только построили.

Здание эксплуатируется, но права на него еще не зарегистрированы

Теперь рассмотрим другую ситуацию. Организация купила или построила здание (помещение) и через какое-то время уже начинает в нем работать. То есть акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан, и компания использует основное средство в деятельности, приносящей доход. Однако документы на госрегистрацию прав на такую недвижимость юристы предприятия подали намного позднее, через несколько месяцев.

Можно ли расходы на коммунальное обслуживание здания, которое уже эксплуатируют, но права на него еще не зарегистрированы, учесть при налогообложении прибыли?

Ответ здесь однозначно положительный. В налоговом учете оплату коммунальных услуг эксплуатируемого здания признают прочими расходами. При этом не важно, в какой момент были поданы документы в регистрационную палату. Такую позицию представители Минфина России высказали давно (см. письмо от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/25). В министерстве нам подтвердили, что с тех пор их точка зрения не изменилась.

Формирование суммы вложений в нефинансовые активы. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения

Издательство «Гарант-Пресс»

В строке 090 баланса учреждения отражают сумму вложений учреждения в нефинансовые активы, не списанную по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Таким образом, в строку 090 вписывают дебетовое сальдо по синтетическому счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Показатель строки 090 баланса дополнительно детализируют (расшифровывают). Так, в форме отдельно отражают сумму вложений:

— по строке 091 — в недвижимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 10 000;

— по строке 092 — в особо ценное движимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 20 000;

— по строке 093 — в иное движимое имущество учреждения, учтенную по дебету счета 0 106 30 000;

— по строке 094 — в предметы лизинга, учтенную по дебету счета 0 106 40 000.

Порядок формирования суммы финансовых вложений зависит от вида имущества, приобретаемого учреждением (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов). Остановимся на этом подробнее.

Формирование вложений при приобретении основных средств

Затраты, связанные с приобретением основных средств, первоначально собираются на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Их отражают на следующих субсчетах аналитического учета:

— счет 0 106 11 000 — вложения в недвижимое имущество учреждения;

— счет 0 106 21 000 — вложения в особо ценное движимое имущество учреждения;

— счет 0 106 31 000 — вложения в иное движимое имущество учреждения;

— счет 0 106 41 000 — вложения в предметы лизинга.

После того, как первоначальная стоимость основного средства полностью сформирована, все затраты, накопленные на соответствующих счетах аналитического учета к счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», списывают на счет 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам). Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Факт его передачи в эксплуатацию значения не имеет. Соответственно, дебетовое сальдо по аналитическим счетам счета 0 106 00 000 может оставаться при условии, что первоначальная стоимость того или иного основного средства окончательно не сформирована и оно не доведено до состояния, пригодного к использованию. Это правило применяют вне зависимости от способа получения основного средства (в результате покупки, мены, поступления безвозмездно, получения в рамках централизованного снабжения и т.д.).

Мнение специалиста

Учет вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты основных средств при их приобретении, безвозмездном поступлении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, в соответствии с п.п. 127, 130 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, осуществляется на счете 106 01 «Вложения в основные средства». На счет 101 00 «Основные средства» суммы, накопленные на счете 106 01 «Вложения в основные средства», переносятся только после формирования первоначальной стоимости конкретного объекта основных средств. Применение данного правила не зависит от оснований поступления имущества в учреждение.

А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ государственный советник РФ 3 класса

В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Отметим, что объекты недвижимости могут быть приняты к учету в составе основных средств только после получения учреждением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов (их копий) о государственной регистрации прав на них*(295). Поэтому в отношении недвижимости дебетовое сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 0 106 00 000 «Вложение в нефинансовые активы» может быть при условии, что стоимость недвижимости полностью сформирована, однако права на нее не были зарегистрированы.

При получении основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доставку, доработку и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны в приобретением этого имущества.

Подробнее о порядке формирования стоимости основных средств в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Основные средства (строки 010, 030)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости ОС…» издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки).

Пример

За счет субсидии на иные цели учреждение приобрело особо ценное производственное оборудование. Оно будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. За оборудование поставщику причитается 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.). При покупке оборудования учреждение воспользовалось консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

Затраты на доставку оборудования составили 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). При этом на 1 января года, следующего за отчетным, оборудование не было готово к эксплуатации и его первоначальная стоимость не была полностью и окончательно сформирована.

Операции по приобретению оборудования будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730

— 1 416 000 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610

— 1 416 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику оборудования;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 26 730

— 23 600 руб. — затраты на консультационные услуги сторонней организации списаны на увеличение стоимости оборудования (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610

— 23 600 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату консультационных услуг;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 22 730

— 47 200 руб. — затраты на доставку оборудования списаны на увеличение его стоимости (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 22 830 Кредит 5 201 11 610

— 47 200 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации.

На 1 января года, следующего за отчетном, стоимость оборудования, сформированная на счете 5 106 21 000 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», составит:

1 416 000 + 23 600 + 47 200 = 1 486 800 руб.

Эта сумма будет отражена в строках 090 и 092 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Формирование вложений при приобретении непроизведенных активов

Расходы на приобретение непроизведенных активов (НПА) первоначально отражают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» аналитический счет 0 106 13 000 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения». Соответственно, на этом счете отражают первоначальную стоимость непроизведенных активов учреждения. После того, как она сформирована, все затраты, накопленные на этом счете, списывают в дебет счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

В первоначальную стоимость НПА, в частности, включают суммы, уплачиваемые продавцу, расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением непроизведенного актива, суммы вознаграждений посреднических организаций, через которые приобретен актив и другие затраты, связанные с приобретением данного имущества.

Подробнее о порядке формирования стоимости непроизведенных активов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Непроизведенные активы (строка 070)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости непроизведенных активов…» издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..

Пример

За счет приносящей доход деятельности учреждение приобрело земельный участок. Он будет использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость участка — 4 600 000 руб. (НДС не облагается). При покупке участка учреждение воспользовалось информационными услугами. Их стоимость составила 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

За юридическое сопровождение сделки купли-продажи земли учреждением были оплачены услуги сторонней организации. Их стоимость составила 30 000 руб. (в том числе НДС — 4576 руб.).

При этом на 1 января года, следующего за отчетным, права на земельный участок не прошли государственную регистрацию.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению НПА будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 33 730

— 4 600 000 руб. — учтены затраты на приобретение земельного участка и кредиторская задолженность перед продавцом;

Дебет 2 302 33 830 Кредит 2 201 11 610

— 4 600 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе продавцу земельного участка;

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730

— 472 000 руб. — затраты на информационные услуги, оказанные сторонней организацией, списаны на увеличение стоимости участка (с учетом «входного» НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

— 472 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату информационных услуг;

Дебет 2 106 13 330 Кредит 2 302 26 730

— 30 000 руб. — учтены расходы на юридическое сопровождение сделки купли-продажи земельного участка (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

— 30 000 руб. — оплачены услуги сторонней организации по юридическому сопровождению сделки с недвижимым имуществом с лицевого счета учреждения в казначействе.

Сумма вложений в приобретение земельного участка, сформированная по данным бухгалтерского учета учреждения, составит:

4 600 000 + 472 000 + 30 000 = 5 102 000 руб.

Эта сумма будет отражена в строках 090 и 091 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Формирование вложений при приобретении нематериальных активов

Затраты на приобретение нематериальных активов (НМА) формируются на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» по следующим аналитическим счетам:

— счет 0 106 22 000 — вложения в особо ценные объекты нематериальных активов;

— счет 0 106 32 000 — вложения в НМА, которые не относят к особо ценному имуществу учреждения;

— счет 0 106 42 000 — вложения в нематериальные активы — предметы лизинга.

Соответственно, на этих счетах формируют первоначальную стоимость данного имущества. После ее формирования все затраты, накопленные на соответствующих аналитических субсчетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», списывают на счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы». Это делают в тот момент, когда имущество полностью готово к использованию. Дата начала фактического использования нематериального актива значения не имеет.

В первоначальную стоимость НМА, в частности, включают суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении (приобретении) исключительного права, регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины, уплаченные в связи с приобретением (получением) исключительных прав на объекты нематериальных активов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен НМА и т.д.

Подробнее о порядке формирования стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе «Нематериальные активы (строки 040, 060)» подраздел «Формирование первоначальной стоимости НМА…» издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..

Пример

За счет субсидии на иные цели учреждение приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Она относится к особо ценному имуществу. Нематериальный актив будет использоваться в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. За программу правообладателю причитается 1 780 000 руб. (НДС не облагается). При покупке прав на программу учреждение воспользовалось консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

При этом на 1 января года, следующего за отчетным, первоначальная стоимость нематериального актива сформирована не была.

Данные операции будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 5 106 22 320 Кредит 5 302 32 730

— 1 780 000 руб. — учтены затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ;

Дебет 5 302 32 830 Кредит 5 201 11 610

— 1 780 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе правообладателю;

Дебет 5 106 22 320 Кредит 5 302 26 730

— 23 600 руб. — затраты на консультационные услуги сторонней организации списаны на увеличение стоимости НМА (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610

— 23 600 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату консультационных услуг.

Сумма вложений в НМА составит:

1 780 000 + 23 600 = 1 803 600 руб.

Эта сумма будет отражена в строках 090 и 092 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

Формирование вложений при приобретении материальных запасов

К материальным запасам, приобретение которых может отражаться с использованием счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», относят сырье и материалы, необходимые в деятельности учреждения, товары, предназначенные для последующей перепродажи, а также запасы, приобретаемые в рамках договора лизинга.

В общем случае стоимость материалов и товаров отражают на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам). Однако, если помимо расходов на их покупку, учреждение несет дополнительные затраты, включаемые в фактическую стоимость данных ценностей (например на доставку), то сумму данных затрат предварительно собирают на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Их отражают в бухгалтерском учете учреждения на следующих субсчетах аналитического учета:

— счет 0 106 24 000 — при формировании стоимости материалов, которые относят к особо ценному имуществу;

— счет 0 106 34 000 — при формировании стоимости материалов и товаров, которые не относят к особо ценному имуществу;

— счет 0 106 44 000 — при формировании стоимости материалов и товаров, которые относят к предметам лизинга.

При использовании счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» после формирования фактической стоимости материалов все затраты на приобретение этих ценностей списывают в дебет счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам).

В фактическую стоимость товаров и материалов, в частности, включают суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов, таможенные пошлины и другие платежи, связанные с приобретением запасов, вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены запасы и т.д.

Отметим, что при централизованных закупках учетной политикой учреждения может быть предусмотрено отражение расходов на заготовку и доставку запасов в составе текущих затрат организации. В такой ситуации стоимость запасов отражают непосредственно на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) без использования счета 0 106 00 000. Расходы на заготовку и доставку запасов учитывают по счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Подробнее о порядке формирования стоимости запасов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделах «Материальные запасы (строка 080)» (подраздел «Формирование фактической стоимости материалов (сырья)…») и «Товары для перепродажи» (подраздел «Формирование фактической стоимости товаров») издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело партию материалов, которые относятся к особо ценному имуществу. Кроме того, за счет приносящей доход деятельности учреждения, была куплена партия товаров. Как материалы, так и товары будут использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Стоимость партии материалов составляет 4 720 000 руб. (в том числе НДС — 720 000 руб.). Материалы приобретались через посредническую организацию. Стоимость ее услуг составила 377 600 руб. (в том числе НДС — 57 600 руб.). Расходы на доставку материалов до склада учреждения равны 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Стоимость партии товаров составляет 2 000 000 руб. (без НДС). При приобретении товаров учреждение воспользовалось информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила — 188 800 руб. (в том числе НДС — 28 800 руб.).

Расходы на доставку товаров до склада учреждения равны 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). В соответствии с учетной политикой учреждения затраты на заготовку и доставку материалов включаются в их фактическую стоимость.

При этом приобретенные материалы и товары нуждаются в дальнейшей доработке и доведении до состояния, пригодного к использованию. Поэтому на 1 января года, следующего за отчетным, их фактическая стоимость сформирована не была.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению материалов и товаров будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730

— 4 720 000 руб. — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

— 4 720 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику материалов;

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 26 730

— 377 600 руб. — затраты на оплату посреднических услуг сторонней организации списаны на увеличение стоимости материалов (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610

— 377 600 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату посреднических услуг;

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730

— 118 000 руб. — затраты на доставку материалов до склада учреждения списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (с учетом «входного» налога на добавленную стоимость);

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610

— 118 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации;

Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 34 730

— 2 000 000 руб. — учтены затраты на приобретение партии товаров и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610

— 2 000 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику товаров;

Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 26 730

— 188 800 руб. — затраты на оплату информационно-консультационных услуг сторонней организации списаны на увеличение стоимости товаров (с учетом «входного» НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

— 188 800 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе на оплату информационно-консультационных услуг;

Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 22 730

— 59 000 руб. — затраты на доставку товаров до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости (с учетом «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

— 59 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации.

Сумма вложений в приобретение партии материалов составит:

720 000 + 377 600 + 118 000 = 5 215 600 руб.

Она будет отражена в строке 092 баланса учреждения.

Сумма вложений в приобретение партии товаров составит:

2 000 000 + 188 800 + 59 000 = 2 247 800 руб.

Ее указывают в строке 093 баланса учреждения за отчетный финансовый год.

В строке 090 приводят общую сумму расходов на приобретение материалов и товаров, стоимость которых по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сформирована не была. Она составит:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *